Rapoarte modificate de audit financiar

Rapoarte modificate de audit financiar

In anumite circumstante, raportul unui auditor poate fi modificat prin adaugarea unui paragraf de evidentiere a unor aspecte, in cazul in care exista o incertitudine semnificativa (alta decat o problema de continuitate a activitatii), a carei abordare depinde de evenimente viitoare si care poate afecta situatiile financiare.

O incertitudine este un aspect a carui rezolvare depinde de actiuni sau evenimente viitoare ce nu sunt sub controlul direct al entitatii, dar care pot afecta situatiile financiare.

Adaugarea unui astfel de paragraf de evidentiere a aspectelor nu afecteaza opinia auditorului.

Raport de audit privind situatiile financiare pe anul 2006

Catre: toti utilizatorii

Am auditat bilantul anexat al societatii ARGES S.A. la data de 31 decembrie 2006 cu valoarea activului si a datoriilor si capitalurilor proprii de xxxxx lei si valoarea profitului yyyyy lei, situatia contului de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu si situatia fluxurilor de trezorerie avand in vedere cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Responsabilitatea situatiilor financiare revine conducerii societatii. Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie asupra acestor situatii financiare in baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfasurat in concordanta cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer planificarea si efectuarea auditului pentru a obtine o asigurare rezonabila asupra situatiilor financiare, pentru a constata daca acestea contin denaturari semnificative.

Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce sustin sumele si informatiile prezentate in situatiile financiare. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite si a estimarilor facute de catre conducere, precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare. Consideram ca auditul nostru constituie o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei .

In opinia noastra, situatiile financiare prezinta o imagine fidela (sau „prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative”) pozitia financiara a societatii la 31 decembrie 2006 si rezultatele din exploatare, precum si fluxurile de trezorerie pentru anul incheiat, in conformitate cu prevederile legale si sunt conforme cu cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Fara a ne exprima rezerve in opinia noastra, atragem atentia asupra Notei X din situatiile financiare. Compania este data in judecata fiind acuzata de incalcarea unor drepturi de licenta, cerandu-se plata redeventelor si pagube punitive. Compania a intreprins o actiune de intampinare si au avut loc audieri preliminare, fiind in desfasurare procese in cazul ambelor actiuni. In prezent, nu pot fi determinate rezultatele, iar in situatiile financiare nu s-au constituit provizioane pentru nici una din obligatiile ce pot rezulta.

Auditor_______________

Data 30 martie 2007

Raport de audit cu rezerve

Intalnim un raport de audit cu rezerve atunci cand auditorul considera ca situatiile financiare pe ansamblu prezinta o imagine fidela, insa fie a aparut o limitare a ariei misiunii de audit, fie datele financiare au dezvaluit o incalcare a IAS/IFRS-urilor sau a Standardelor Internationale de Audit.

O opinie cu rezerve trebuie exprimata atunci cand auditorul ajunge la concluzia ca nu poate fi exprimata o opinie fara rezerve, dar ca efectul oricarui dezacord cu conducerea sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este atat de semnificativ si de profund, incat sa necesite o opinie contrara sau declararea imposibilitatii de a exprima o opinie.

Un raport cu rezerve poate lua forma unei „rezerve privind deopotriva opinia si perimetrul” sau a unei „rezerve privind numai opinia”. Cand ne aflam in ambele situatii, inseamna ca auditorul nu a fost in masura sa colecteze toate elementele probante cerute de Standardele Internationale de Audit.

Prin urmare, se apeleaza la acest tip de opinie cu rezerve in situatiile in care aria de cuprindere a misiunii (perimetrul) de actiune al auditorului a fost restransa de catre client sau atunci cand apar evenimente care impiedica auditorul sa realizeze un audit complet.

Utilizarea rezervei numai pentru opinie este limitata la cazurile in care situatiile financiare nu sunt intocmite cu respectarea principiilor contabile general acceptate.

In toate cazurile in care auditorul exprima o opinie alta decat una fara rezerve, in raport trebuie inserata o prezentare clara a motivelor care il determina sa emita acest tip de opinie, iar atunci cand este cu putinta o cuantificare a aspectelor posibile pe care le are asupra situatiilor financiare.

Acest lucru se va prezenta intr-un paragraf separat ce precede opinia sau imposibilitatea exprimarii opiniei - cazuri care necesita analize mai laborioase si isi gasesc locul intr-o nota la situatiile financiare.

Un exemplu de limitare a ariei de cuprindere a unei misiuni de audit il intalnim in situatia in care numirea auditorului se face ulterior momentului de incepere a operatiunilor de inventariere a stocurilor, fapt ceea ce conduce la imposibilitatea participarii la aceasta operatiune.

O limitare mai poate aparea, atunci cand clientul nu are pusa la punct evidenta contabila sau este necorespunzator intocmita si este in imposibilitatea de a desfasura procedurile de audit considerate ca fiind strict necesare, situatie care obliga auditorul la gasirea unor alternative rezonabile, pentru a obtine probe de audit corespunzatoare, suficiente, pentru a sustine o opinie necalificata.

Raport de audit privind situatiile financiare pe anul 2006

Catre: toti utilizatorii

Am auditat bilantul anexat al societatii ARGES S.A. la data de 31 decembrie 2006 cu valoarea activului si a datoriilor si capitalurilor proprii de xxxxx lei si valoarea profitului yyyyy lei, situatia contului de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu si situatia fluxurilor de trezorerie avand in vedere cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Responsabilitatea situatiilor financiare revine conducerii societatii. Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie asupra acestor situatii financiare in baza auditului efectuat.

Cu exceptia celor discutate in paragrafele ce urmeaza, am desfasurat auditul nostru in concordanta cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer planificarea si efectuarea auditului pentru a obtine o asigurare rezonabila asupra situatiilor financiare, pentru a constata daca acestea contin denaturari semnificative.

Nu am urmarit inventarierea faptica a stocurilor fizice, asa cum se prezinta la data de 31 decembrie 2006, deoarece aceasta data a fost anterioara perioadei in care noi am fost initial angajati ca auditori ai societatii. Datorita naturii evidentelor societatii, nu am fost convinsi de corectitudinea stocurilor cantitative folosind alte proceduri de audit.

In opinia noastra, cu exceptia efectelor unor ajustari, care poate s-ar fi constatat necesare daca ne-am fi putut convinge de corectitudinea cantitatilor de stocuri fizice, situatiile financiare ofera o imagine fidela (sau „prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative”) pozitia financiara a societatii la 31 decembrie 2006 si rezultatele din expoatare, precum si fluxurile de trezorerie pentru anul incheiat, in conformitate cu prevederile legale si sunt conforme cu cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Auditor_______________

Data 30 martie 2007

Imposibilitatea de a exprima o opinie

Sunt cazuri in care auditorul se gaseste in pozitia de a fi in imposibilitatea de a exprima o opinie.

Imposibilitate de a exprima o opiniei trebuie declarata atunci cand efectul posibil al limitarii ariei de cuprindere a misiunii de audit este atat de semnificativ si cuprinzator, incat auditorul nu a putut sa obtina suficiente probe de audit corespunzatoare si, prin urmare, nu poate exprima o opinie asupra situatiilor financiare.

Raport de audit privind situatiile financiare pe anul 2006

Catre: toti utilizatorii

Am auditat bilantul anexat al societatii ARGES S.A. la data de 31 decembrie 2006 cu valoarea activului si a datoriilor si capitalurilor proprii de xxxxx lei si valoarea profitului yyyyy lei, situatia contului de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu si situatia fluxurilor de trezorerie avand in vedere cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Aceste situatii financiare constituie responsabilitatea conducerii societatii.

Nu am putut urmari toate inventarele fizice si confirma toate conturile de creante datorita limitarilor ariei de cuprindere a misiunii de audit determinate de atitudinea conducerii.

Datorita semnificatiei acestor aspecte, nu exprimam o opinie cu privire la situatiile financiare.

Auditor_______________

Data 30 martie 2007

Opinie nefavorabila sau refuz de a exprima o opinie

O opinie nefavorabila este exprimata in toate cazurile in care auditorul ajunge la concluzia conform careia situatiile financiare pe ansamblu sunt atat de semnificativ eronate incat ele nu reflecta o imagine fidela a pozitiei financiare sau a performantei entitatii precum si a fluxurilor de trezorerie, conform principiilor contabile general acceptate.

Auditorul se gaseste in situatia de a refuza exprimarea unei opinii atunci cand nu a fost in masura sa ajunga la o concluzie satisfacatoare, privind imaginea fidela prezentata de situatiile financiare in ansamblul sau, sau cand auditorul nu se gaseste in stare de independenta.

Un astfel de raport cu opinie nefavorabila il intalnim in cazurile in care, auditorul este informat, dupa o investigatie adecvata, despre absenta conformitatii.

Un refuz de a exprima o opinie il intalnim in toate cazurile in care auditorul a fost in imposibilitatea de a se convinge de fidelitatea imaginii prezentate de situatiile financiare.

Refuzul de exprimare a unei opinii il intalnim si in cazurile in care apar limitari drastice ale ariei de desfasurare a misiunii de audit sau a unei relatii intre client si auditor in care este afectat grav principiul independentei conform cerintelor Codului de Conduita etica si profesionala.

Mai exista si a treia situatie cand auditorul are posibilitatea sa emita un refuz de a exprima o opinie - respectiv aparitia unor factori care ar pune in pericol principiul continuitatii activitatii.

Deosebirea dintre cele doua forme de exprimare a opiniei consta in aceea ca refuzul de a exprima o opinie se manifesta numai din cauza unei lipsei de informare a auditorului, in timp ce, pentru a exprima o opinie nefavorabila, auditorul trebuie sa fie informat ca situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela.

Ori de cate ori auditorul exprima o opinie alta decat una fara rezerve, in raport trebuie inclusa o prezentare clara a motivelor iar cu exceptia cazului in care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului posibil asupra situatiilor financiare.

Raport de audit privind situatiile financiare pe anul 2006

Catre: toti utilizatorii

Am auditat bilantul anexat al societatii ARGES S.A. la data de 31 decembrie 2006 cu valoarea activului si a datoriilor si capitalurilor proprii de xxxxx lei si valoarea profitului yyyyy lei, situatia contului de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu si situatia fluxurilor de trezorerie avand in vedere cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Responsabilitatea situatiilor financiare revine conducerii societatii. Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie asupra acestor situatii financiare in baza auditului efectuat.

Auditul nostru a fost desfasurat in concordanta cu Standardele Internationale de Audit. Aceste standarde cer planificarea si efectuarea auditului pentru a obtine o asigurare rezonabila asupra situatiilor financiare, pentru a constata daca acestea contin denaturari semnificative.

Conform notei X, situatiile financiare nu reflecta consolidarea situatiilor financiare. Conform cu IAS/IFRS, este necesar ca situatiile financiare ale filialelor sa fie consolidate.

In opinia noastra, datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful precedent, situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela (sau „nu prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative”) pozitia financiara a societatii la 31 decembrie 2006 si rezultatele din expoatare, precum si fluxurile de trezorerie pentru anul incheiat, in conformitate cu prevederile legale si nu sunt in conformitate cu cerintele IAS/IFRS-urilor (sau OMFP nr.1752/2005).

Auditor_______________

Data 30 martie 2007

BIBLIOGRAFIE

1.     ALIVIN A.ARENS;JAMES K,LOEBBECKE,RANDAL J, MARK S.BEASLEY

2.     DUMITRU GHEORGHE

3.     Ghizari E. I., Rusovici A.,Rusu Ghe., Cojoc F.

4.     Mihailescu Ion

5.     ***** Irecson 2007

6.    

Audit – O abordare integrate, Editia a8-a, Traducere Editura Arc 2000

Audit financiar contabil –Auditul external situatiilor financiare, Editura Pamantul 2007

Auditul situatiilor financiare in entitatile economice, Editura Monitorul Oficial Bucuresti 2006

Audit financiar, Editura Independenta Economica 2007

IFAC-CAFR , Audit financiar 2006-Standarde ,Codul Etic;Editura

CAFR Norme minimale de audit, Editura Economica 2008