Politici contabile si fiscale privind leasingul operational intern

Politici contabile si fiscale privind leasingul operational intern

In cazul acestui tip de contract de leasing, finantatorii trebuie sa prezinte bunurile detinute in regim de leasing operational in bilantul contabil, in calitate de proprietari. Chiar daca beneficiile economice viitoare de pe urma utilizarii bunului respectiv apartin utilizatorului, evidentierea in situatiile financiare a acestor bunuri trebuie sa se realizeze la finantator.

Venitul rezultat din derularea unui contract de leasing operational va fi recunoscut in situatiile financiare ca un venit pe o baza liniara pe toata durata de derulare a contractului, daca partile au convenit astfel. Costurile aferente unui asemenea contract, inclusiv cheltuielile cu amortizarea, sunt recunoscute ca cheltuieli curente in contabilitatea finantatorului.

Valoarea platilor de leasing in cazul acestui contract va fi recunoscuta ca o cheltuiela liniara deductibila din punctb de vedere fiscal pe toata perioada contractului de leasing.

Locatarul va evidentia in contabilitatea sa urmatoarele elemente:

1. valoarea platilor minime de leasing previzionate a se obtine dintr-un contract de leasing operational;
2. valoarea platilor minime viitoare aferente subcontractelor de leasing estimate a se obtine in conditiile unui subcontract de leasing existent la data bilantului;
3. valoarea platilor de leasing recunoscute sub forma de cheltuieli;
4. valoarea chiriilor contingente recunoscute;
5. clauzele de reinnoire a contractului sau de cumparare a bunului la expirarea acestui contract, prin contracte comerciale separate.

Conform cadrului legislativ national, orice operatiune care nu indeplineste conditiile leasingului financiar, se incadreaza in categoria leasingului operational. Principalele elemente cu care se opereaza in cadrul acestui tip de contract sunt urmatoarele:

1. rata de leasing este formata din valoarea amortizarii costului de achizitie al bunului respectiv, corespunzatoare perioadei de utilizare si a beneficiului stabilit de partile contractante;
2. bunurile predate catre utilizator sunt evidentiate pe toata durata contractului de leasing in contabilitatea finantatorului si ca atare aceasta va calcula si inregistra amortizarea acestuia, chiar daca nu il utilizeaza;
3. transferul dreptului de proprietate se realizeaza la valoarea reziduala stabilita de partile contractante;
4. valoarea totala a contractului de leasing este formata din:

suma ratelor de leasing plus valoarea reziduala, daca bunul este cumparat la expirarea perioadei de leasing;

suma ratelor de leasing, daca bunul nu este cumparat la expirarea contrcatului de leasing si relatiile dintre partile contractante sunt intreprupte.

Prin comparatie cu leasingul financiar se disting urmatoarele precizari:

1. rata de leasing este formata din valoarea de intrare plus dobanda aferenta acesteia;
2. in cazul acestui tip de contract se aplica principiul prevalentei economicului asupra juridicului, conform caruia un bun este proprietatea din punct de vedere juridic a finantatorului, este evidentiat in contabilitatea utilizatorului. In aceasta situatie cheltuiela cu amortizarea este deductibila pentru utilizator, finantatorul neavand acest drept;
3. transferul dreptului de proprietate se realizeaza la valoarea reziduala convenita de parti.

Principalele influente ale acestui contract in contabilitatea celor doua parti contractante sunt:

1. la finantator:

bunurile care fac obiectul unui contract de leasing operational sunt contabilizate in categoria imobilizarilor corporale (clasa 21"Imobilizari corporale");

valoarea amortizarii este o cheltuiela deductibila, calculata prin metoda prevazuta de codul fiscal in functie de tipul bunului care face obiectul contractului;

ratele de leasing sunt contabilizate prin intermediului contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii";

vanzarea bunului la valoarea reziduala se contabilizeaza prin intermediul contului 7583 "Venituri din cedarea activelor".

2. la utilizator:

contabilizarea primirii bunului in sistem de leasing operational se realizeaza extrabilantier prin contul 8038 "Bunuri aflate in custodie";

ratele de leasing facturate lunar de catre finantator se contabilizeaza prin intermediul contului 612 "Cheltuieli privind redeventele, locatiile de gestiune si cheiriile";

trasnferul dreptului de proprietate se realizeaza numai la expirarea contractului, numai daca utilizatorul opteaza pentru acest drept.

Studiu de caz

Societatea de leasing incheie cu un utilizator rezident un contract de leasing operational pentru un utilaj in urmatoarele conditii contractuale:

1. costul de achizitie este de 792.0000 lei, TVA 19%;
2. durata contractului de lesing este de 3 ani, iar durata normata de functionare a utilajului este de 5 ani;
3. valoarea reziduala este de 40%, adica 316.800 lei;
4. rata lunara de leasing este de 22.000 lei, TVA 19%;
5. amortizarea lunara este de 13.200 lei

La sfarsitul contractului de leasing societatea de leasing vinde utilajul la valoarea reziduala, in baza unui contract de vanzare-cumparare separat de contractul de leasing initial.

Contabilitatea la societatea de leasing

Fluxul informational contabil este urmatorul:

404 "Furnizori" 942.480

213 "Echipamente tehnologice"    792.000

2. contabilizarea platii facturii de achizitie a utilajului:

4111 "Clienti" = ./. 26.180

706 "Venituri din redevente" 22.000

4. contabilizarea amortizarii lunare a utilajului:

Al = Vi/Nl

Al = 792.000 / 60 = 13.200

Al = amortizarea lunara

Vi = valoarea de intrare

Nl = numar luni aferente duratei normate de functionare

461 "Debitori diversi" = ./. 376.992

7583 "Venituri din cedarea activelor" 316.800

= 213 "Echipamente tehnologice" 792.000

281 "Amortizarea imobilizarilor corporale"    475.200

Contabilitatea la utilazator

Fluxul informational contabil este urmatorul:

= 401 "Furnizori" 26.180

612 "Cheltuieli privind redeventele"    22.000

= 404 "Furnizori" 376.992

213 "Echipamente tehnologice"    316.800

3. contabilizarea valorii amortizarii pe perioada de leasing:

Diferenta dintre contractul de leasing financiar si cel operational consta in modul de evidentiere si recunoasterea a bunului ce formezaza obiectul contractului in situatiile financiare ale celor doua entitati participante la derularea contractului. Pentru a recunoaste un contract de leasing financiar de unul operational trebuie sa se testeze urmatoarele elemente:

1. riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul semnarii acestui contract;
2. partile au prevazut prin clauze speciale in acest sens ca la expirarea acestui contract, bunul trece de drept in proprietatea utilizatorului in schimbul unei sume - valoarea reziduala;
3. utilizatorul poate opta pentru achizitia acestui bun, iar pretul de cumparare nu trebuie sa depaseasca 30% din valoarea de intrare a acestuia;
4. durata contractului de leasing acopera cel putin 75% din durata normata de functionare a bunului ce formeaza obiectul contractului.

Bunurile care fac obiectul unui astfel de contract sunt de regula cele care intreprinderea utilizatoare le foloseste la capacitatea lor maxima, la expirarea contractului de leasing ele fiind amortizate complet.

Rezumat: contractul de leasing operational are ca obiect un bun economic care din punct de vedere contabil este recunoascut in situatiile financiare ale finantatorului. Acesta va calcula si inregistra amortizarea bunului, utilizatorul contabilizand ratele de leasing sub forma cheltuielilor cu chiria. Transferul dreptului de proprietate se realizeaza la expirarea contractului la valoarea reziduala, daca utilizatorul isi exprima optiunea de cumparare, in caz contrar bunul ramane proprietatea finantatorului.

Cuvinte cheie: leasing operational, redeventa, amortizare, prevalenta economicului asupra juridicului, valoare reziduala.