Impunerea dividendelor cuvenite persoanelor juridice

Impunerea dividendelor cuvenite persoanelor juridice

Potrivit Legii nr.31 din 1990 privind societatile comerciale, cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend, distribuindu-se asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Dividendele se platesc in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai tarziu de 6 luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. In caz contrar, societatea comerciala va plati daune-interese pentru perioada de intarziere, la nivelul dobanzii legale, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara aferenta exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.

Si Codul fiscal defineste termenul de dividend, prin acesta intelegandu-se o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica;

b) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea titlurilor de participare la persoana juridica, alta decat rascumpararea care face parte dintr-un plan de rascumparare, ce nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridica;

c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;

d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti.

Avand in vedere sfera beneficiarilor dividendelor distribuite, pot fi identificate doua situatii: una in care dividendele sunt distribuite unor persoane fizice(aspect ce urmeaza a fi abordat intr-un capitol ulterior al lucrarii de fata) si alta in care dividendele sunt distribuite unor persoane juridice.

Pentru ipoteza distribuirii dividendelor in favoarea unor persoane juridice, regulile aplicabile sunt urmatoarele:

persoana juridica romana care primeste dividendele nu datoreaza impozit, fiind aplicabile dispozitiile articolului 20, litera a, Cod fiscal, care califica expres acest beneficiu drept venit neimpozabil;

persoana juridica romana care distribuie dividendele datoreaza un impozit pe dividende in cuantum de 10% din suma bruta platita;

impozitul retinut de persoana juridica care face distribuirea se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane nu se impoziteaza daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele doua conditii:

beneficiarul dividendelor detine minimum 10 din titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor;

perioada de detinere a titlurilor este de doi ani impliniti pana la data platii dividendelor.