PREZENTAREA GENERALA A CATEGORIILOR ECONOMICE DE VENITURI, CHELTUIELI SI REZULATE

DEFINIRE

CATEGORII ECONOMICE DE VENITURI, CHELTUIELI SI REZULTATE

CLASE DE CONTURI

DEFINIRE

Contabilitatea financiara a cheltuielilor si veniturilor este organizata avand la baza conceptia dualista. In consecinta, ea are ca obiectiv evaluarea si inregistrarea cheltuielilor si veniturilor in functie de natura lor, iar contabilitatea de gestiune, in raport de destinatia (functia) cheltuielilor.

Consumul si platile privind factorii de productie, efectuate de o unitate , poarta denumirea de cheltuieli.

Cheltuielile intreprinderii reprezinta sumele sau valorile platite, sau de platit pentru: consumurile de bunuri materiale, plata unor obligatii legale sau contractuale si alte cheltuieli sau plati efectuate. Pentru determinarea rezultatelor exercitiului financiar, in cadrul cheltuielilor se mai cuprind: amortizarile si provizioanele constituite, precum si valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau disparute.

Pentru reprezentarea cheltuielilor se porneste de la caracterul de proces al activitatilor consumatoare de resurse si producatoare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor si crearea veniturilor se deruleaza in mai multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, in cazul procesului cheltuielilor se intalnesc patru momente:

• angajarea (exemplu: in cazul unei aprovizionari cu materii prime de la furnizori angajarea cheltuielilor intervine in momentul in care s-a creat obligatia baneasca fata de furnizori de a plati stocurile primite de la acestia).

• consumul (exemplu: utilizarea materialelor in procesul de productie in scopul obtinerii de produse, lucrari si servicii).

• platile (exemplu: achitarea obligatiei fata de furnizori pentru materialele aprovizionate de la acestia reprezinta o plata ca echivalent; in schimb, plata impozitului pe profit reprezinta un transfer fara echivalent).

• imputarea (reprezinta momentul in care cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obtinute).

Conturile de cheltuieli au functie contabila de activ.

Se debiteaza cu cheltuielile efectuate in cursul anului ca exercitiu financiar;

Se crediteaza la decontare (repartizare) cheltuielilor asupra rezultatelor.

Veniturile reprezinta bunuri materiale sau sume de bani care revin unei persoane fizice sau juridice in procesul repartitiei si care sunt generate de desfasurarea unei activitati, din exploatarea unui teren, din plasarea unui capital.

Dupa gradul de realizare veniturile sunt de doua feluri: venituri potentiale si venituri certe.

Veniturile potentiale sunt acelea care au in sine conditiile de a fi realizate, care exista ca posibilitati , cum ar fi veniturile din productia stocata.

Veniturile certe sunt venituri sigure, generate de livrarea semifabricatelor , produselor finite, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru terti, precum si acele rezultate din vanzarea unor titluri de participare sau de trezorerie.

Principalele elemente care formeaza structura veniturilor sunt:

livrarile de bunuri, executarea de lucrari, prestarea de servicii si avantajele pe care intreprinderea a consimtit sa le primeasca;

executarea unor obligatii legale sau contractuale din partea tertilor;

venituri exceptionale;

venituri din productia stocata;

venituri din productia imobilizata;

venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor;

venituri din vanzarea activelor.

Prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarea de lucrari si prestarile de servicii, mai putin rabaturile si alte reduceri acordate clientilor, se obtine cifra de afaceri a intreprinderii.

In cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaza patru momente:

• productia (exemplu: la o intreprindere producatoare, aceasta faza se identifica cu productia in curs de fabricatie si productia finita).

• facturarea sau vanzarea pe credit (consta in transferarea dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator).

• incasarea (reprezinta etapa in care rezultatul vandut se transforma in bani).

• incorporarea (este o etapa strict contabila prin care veniturile sunt inglobate in rezultat pentru a absorbi cheltuielile corespondente).

Prin functia contabila, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv.

Se crediteaza cu veniturile realizate in cursul anului ca exercitiu financiar;

Se debiteaza cu incorporarea veniturilor in rezultate.

Rezultatele financiare sintetizeaza eficienta cu care s-a desfasurat intreaga activitate economica a intreprinderii in timpul exercitiului financiar.

Rezultatul financiar se concretizeaza in profit sau pierdere. Profitul sau rezultatul pozitiv reprezinta excedentul veniturilor fata de cheltuieli, sau, cu alte cuvinte, reprezinta sursa proprie de finantare a activelor create ca excedent al veniturilor fata de cheltuieli. Pierderea sau rezultatul negativ exprima marimea bunurilor consumate in activitatea intreprinderii care nu a putut fi acoperita din veniturile proprii.

Profitul ca forma a rezultatelor financiare exprima masa venitului net si se determina ca diferenta intre veniturile mai mari si cheltuieli unei perioade de timp, un exercitiu financiar.

In mod concret, profitul sau pierderea se determina lunar, prin inchiderea, in mod provizoriu, a conturilor de cheltuieli si venituri, prin contul de rezultate.

Conturile de cheltuieli si de venituri se inchid, dupa caz lunar sau la sfarsitul anului ca exercitiu financiar prin contul 12 "Rezultatul exercitiului". Cheltuielile se repartizeaza asupra rezultatului, iar veniturile se incorporeaza in rezultate.

La randul sau contul 12 "Rezultatul exercitiului" este un cont de bilant fiind inclus in categoria conturilor de capitaluri proprii.

1. Soldul creditor al contului evidentiaza rezultatul sub forma de profit;
2. Soldul debitor - rezultatul sub forma de pierdere.

In felul acesta contul 12 "Rezultatul exercitiului" realizeaza legatura dintre conturile de cheltuieli si cele de venituri, pe de o parte, si conturile de bilant, pe de alta parte. Astfel:

soldul sau creditor reprezinta profitul creat ca sursa de finantare in urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor;

pierderea, ca sold debitor exprima bunurile economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.

In structura rezultatului financiar se cuprind urmatoarele elemente: rezultatul curent, rezultatul exceptional, impozitul pe profit si profitul net.

Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv diferenta dintre veniturile din exploatare plus veniturile financiare si cheltuielile de exploatare plus cheltuielile financiare.

Rezultatul exceptional reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile exceptionale, obtinute ca urmare a unor operatiuni care nu sunt legate de activitatea normala, curenta, a intreprinderii.

Rezultatul exercitiului reprezinta soldul final al contului de profit si pierderi supus repartizarii.

Repartizarea profitului se face pe destinatiile prevazute de lege, pentru constituirea rezervelor, constituirea fondului de participare a salariatilor la profit, constituirea fondului de plata a dividendelor cuvenite asociatilor, constituirea altor fonduri si varsaminte la bugetul statului, sub forma venitului net al regiilor autonome.

Pierderile obtinute se reporteaza in anul urmator pentru a fi acoperite din profitul acestui an, sau din rezervele existente, constituite in acest scop, iar in ultima instanta, din capitalul social

CATEGORII ECONOMICE DE VENITURI, CHELTUIELI SI REZULTATE

Potrivit criteriilor si principiilor analizate mai sus, relatia contabila prin care se realizeaza interfata dintre venituri si cheltuieli se aseaza pe urmatoarele structuri:

Pentru delimitarea si evidentierea cheltuielilor si veniturilor se poate folosi si criteriul contabilitate de trezorerie sau cash-accounting. In acest caz, tranzactiile sunt separate si inregistrate in categoria cheltuielilor si veniturilor numai la decontarea lor la trezorerie. Respectiv, cheltuielile sunt reprezentate in momentul efectuarii platilor , iar veniturile realizate in momentul incasarii rezultatului.

In contabilizarea cheltuielilor si veniturilor o conditie de baza este cea a respectarii naturii acestora. Este o problema fundamentala a contabilitatii construita pe criteriul naturii elementelor patrimoniale.

CLASE DE CONTURI

Particularizand, in raport de cele doua structuri, contabilitatea financiara reflecta cheltuielile intr-o clasificare corespunzatoare naturii activitatilor pe care le desfasoara intreprinderea (exploatare, financiara si extraordinara) si naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortizari, etc.). Aceasta structura se regaseste astfel la nivelul grupelor de conturi principale:

I.        Cheltuieli de exploatare, din care:

60 Cheltuieli privind stocurile

61 Cheltuieli cu lucrarile si serviciile efectuate de terti

62 Cheltuieli cu alte servicii efectuate de terti

63 Cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate

64 Cheltuieli cu personalul

65 Alte cheltuieli de exploatare

II.    Cheltuieli financiare

66 Cheltuieli financiare

III. Cheltuieli extraordinare

67 Cheltuieli extraordinare

IV.  Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele /cheltuieli calculate

68 Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele

V.     Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite

69 Cheltuieli cu impozitul pe profit

Structurarea si clasificarea veniturilor se face dupa aceleasi criterii ce sunt utilizate la clasificarea cheltuielilor, pentru a permite compararea si determinarea rezultatelor financiare pe activitati.

Gruparea se face in functie de natura activitatii producatoare de rezultate (activitatea de exploatare, activitatea financiara si activitatea exceptionala), iar in cadrul fiecarei activitati, veniturile se delimiteaza in functie de natura rezultatelor obtinute. Aceasta clasificare se regaseste astfel la nivelul grupelor de conturi:

I. Venituri din exploatare, din care:

70 Cifra de afaceri

71 Variatia stocurilor

72 Venituri din productia de imobilizari

74 Venituri din subventii de exploatare

75 Alte venituri din exploatare

II. Venituri financiare

76 Venituri financiare

III. Venituri extraordinare

77 Venituri extraordinare

IV. Venituri din amortizari si provizioane

78 Venituri din provizioane

S.C. OLTCHIM S.A

CONTABILIZAREA VENITURILOR SI CHELTUIELILOR

PREZENTAREA GENERALA A INTREPRINDERII

APLICATII PRACTICE PRIVIND CONTURILE DE VENITURI SI CHELTUIELI

CONCLUZII ASUPRA EVOLUTIEI INTRPRINDERII

PROPUNERI

S.C. OLTCHIM S.A

• INFORMATII CU PRIVIRE LA PREZENTAREA INTREPRINDERII

Oltchim S.A. ("Societatea"), situata in Ramnicu Valcea, str. Uzinei. nr.1, si inmatriculata la Registrul Comertului sub numarul J38/219/1991, a fost infiintata prin HG nr.1213/20.11.1990, in conformitate cu prevederile Legii nr.15/1990, prin reorganizarea Combinatului Chimic Ramnicu Valcea.

Activitatea de baza desfasurata de catre Societate vconsta in producerea si comercializarea pe piata interna si externa de produse chimice, petrochimice si materiale de constructii.

Societatea are certificare pentru sistemul de management de mediu si sistemul calitatii (ISO 14001 Si respectiv ISO 9001), de la compania TUV Management Service GmbH, Germania, certificari valabile pana in iunie 2006.

Activitatile auxiliare desfasurate de catre Societate sunt producerea si comercializarea de produse agro-alimentare (conserve din legume si fructe, otet , bauturi alcoolice, sucuri naturale din fructe si bauturi carbo-gazoase, oua, carne si preparate din carne de pasare si porc, nutreturi combinate si furaje concentrate).

Principalele produse fabricate/ servicii prestate sunt:

Produse anorganice:

- clor lichid

- soda caustica(lichida, solida-bloc si fulgi)

- acid clorhidric de sinteza

- apa oxigenata

Produse macromoleculare:

- PVC si copolimeri

- polieteri polioli pentru spume poliuretanice

- policarbonat

Produse organice de sinteza:

- oxo-alcooli (octanol, izo-butanol)

- dioctilftalat

- propilenoxid

- propilenglicol tehnic si de uz farmaceutic

Solventi organici clorurati:

- percloretilena

Materiale pentru constructii:

- profile din PVCpentru usi si ferestre - RAMPLAST 2000

- panouri celulare, izolante din PVC - PANPLAST

- panouri termoizolante, tip sandwich, cu insertie de spuma poliuretanica

- OLTPAN

Produse agrochimice:

- erbicide, insecticide, fungicide, acaricide

- produse pentru tratament samanta

Produse auxiliare - Produse agroalimentare:

- Fabrica de Conserve Raureni - legume si fructe, otet, bauturi alcoolice, sucuri

si concentrate din fructe, bauturi carbogazoase

- Avicola Babeni - pasari si pui vii, pasari taiate, specialitati din carne de pasare,

oua

- Comvil Holding Babeni - nutreturi combinate pentru diverse categorii si specii

de animale, nutreturi com binate speciale, premixturi medicamentoase si nuclee

proteice

- Suinprod Babeni - ferme de porci si vite si unitate de carmangerie

Produsele Societatii sunt comercializate pe piata interna in toate judetele din tara, iar pe piata externa, sunt exportate inpeste 40 de tari din Europa de Vest, Europa de Est, Orientul Mijlociu, Asia-Pacific, America Latina.

• APLICATII PRACTICE PRIVIND CONTURILE DE VENITURI SI CHELTUIELI

Pornind de la impartirea activitatii intreprinderii reflectata in contabilitate pe cele trei nivele, conturile de venituri si cheltuieli se clasifica astfel:

1. Venituri si cheltuieli din exploatare

1.1. Venituri din exploatare

a) Venituri din vanzarea de produse (finite, semifabricate, reziduale), lucrari executate si servicii prestate.

Productia vanduta este evaluata la pret de vanzare. (mii lei)

b) Variatia stocurilor (productia stocata: semifabricate, produse finite, produse reziduale, precum si animale si pasari obtinute din productie proprie).

c) Venituri din productia de imobilizari (corporale si necorporale).

Evaluarea productiei stocate si a productiei de imobilizari se realizeaza la nivelul costului de productie stabilit in contabilitatea de gestiune.

d) Veniturile din subventii de exploatare reprezinta subventiile primite de unitate pentru acoperirea pierderilor pentru diferente de pret la produse subventionate, precum si alte subventii din partea statului sau din partea altor organisme.

Venituri IN AVANS

31 decembrie 2004 31 decembrie 2005
Venit in avans 60.977.806 48.742.780

Subventii acordate de Guvern 57.163.700 48.742.780

Venituri in avans 3.814.106 -

Subventii acordate Societatii de catre Guvern

Pe parcursul anului 1999, Societatea a primit o subventie de la Guvernul Romaniei in valoare de 85.800 milioane lei, in conformitate cu Ordonanta de Urgenta 37/97. Suma primita de Societate a fost utilizata la modernizarea instalatiilor.

Societatea inregistreaza la venituri aceasta subventie pe parcursul a 12 ani, pentru a se raporta la perioada aferenta amortizarii mijloacelor fixe achizitionate

e) Alte venituri din exploatare

f) Veniturile din provizioane privind exploatarea se constituie din reluarea (prin anulare sau diminuare) provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, pentru deprecierea imobilizarilor, pentru deprecierea activelor circulante. Tot aici se cuprind si veniturile din fondul comercial negativ.

1.2. Cheltuieli de exploatare

a) Cheltuieli privind stocurile

b) Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

c Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate includ si impozitul pe cladiri, taxa pentru folosirea terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport , etc.

c Cheltuieli cu personalul

Salarizarea directorilor si administratorilor

Societatea nu are obligatii contractuale legate de pensii fata de fostii directori si administratori ai Societatii, altele decat cele inscrise in contractul colectiv de munca.

Pe parcursul exercitiului financiar, nu au fost acordate avansuri si credite directorilor si administratorilor Societatii, cu exceptia avansurilor pentru deplasari in interesul serviciului.

Anul incheiat la Anul incheiat la
31 decembrie 2004 31 decembrie 2005
Salarii platite  14.492.593 14.878.000

Societatea nu avea incheiate contracte de asigurare de raspundere profesionala pentru directorii si administratorii Societatii la data de 31 decembrie 2005.

Salariati

In exercitiul financiar incheiat la 31 decembrie 2005, Societatea a avut un numar mediu de 6.048 angajati, (exercitiul financiar incheiat la 31 decembrie 2004: 6.640).

In cursul normal al activitatii, Societatea face plati catre institutii ale statului roman in contul pensiilor angajatilor sai. Toti angajatii Societatii sunt membrii ai planului de pensii al statului roman. Societatea nu opereaza nici un alt plan de pensii sau de beneficii dupa pensionare si deci, nu are nici un fel de alte obligatii referitoare la pensii. Mai mult, Societatea nu este obligata sa ofere beneficii suplimentare angajatilor dupa pensionare, altele decat cele inscrise in contractul colectiv de munca.

Anul incheiat la Anul incheiat la
31 decembrie 2004 31 decembrie 2005
Cheltuieli cu salarii si indemnizatii 627.511.000 593.731.649

Cheltuieli cu asigurarile sociale 247.644.649 215.683.502
875.155.649 809.415.151

In cursul anului 2004 si 2005, remuneratia angajatilor a fost urmatoarea:

Numarul de angajati include salariatii permanenti.

e Alte cheltuieli de exploatare

f Cheltuielile cu amortizarile , provizioanele si ajustarea la inflatie

2. Venituri si cheltuieli financiare

Venituri financiare

a)      Veniturile din imobilizari financiare (investitii pe termen lung)

b)      Veniturile din investitii financiare pe termen scurt

c)      Veniturile din diferente de curs valutar

d)      Alte venituri financiare

e)      Venituri financiare din provizioane

2.2 Cheltuieli din activitati financiare

a) Pierderi din creante legate de participatii

b) Cheltuieli privind investitiile financiare cedate

c) Cheltuieli din diferente de curs valutar

d) Alte cheltuieli financiare

d) Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele

3. Venituri si cheltuieli extraordinare sunt generate de operatiunile ce nu au un caracter ordinar , obisnuit , normal . Veniturile extraordinare provin din subventii pentru evenimente extraordinare si altetle similare. Cheltuielile extraordinare sunt generate de calamitati si alte evenimente similare.

Diferenta intre veniturile si cheltuielile extraordinare reprezinta rezultatul extraordinar al exercitiului. Rezultatul extraordinar plus rezultatul curent din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit formeaza rezultatul exercitiului.

Pentru a stabili rezultatul exercitiului in contul de profit si pierdere se procedeaza la inchiderea conturilor de cheltuieli.

Informatii referitoare la impozitul pe profit

Pierderea fiscala aferenta exercitiului financiar incheiat la 31 decembrie 2004 respectiv pierderea fiscala aferenta exercitiului financiar incheiat la 31 decembrie 2003, sunt prezentate mai jos:

Anul incheiat la Anul incheiat la
31 decembrie 2004 31 decembrie 2005

Profit brut - 836.311.396
Pierdere contabila (859.227.029) -
Rezerva legala deductibila - (37.364.937)

Cheltuieli nedeductibile 134.571.408 327.176.937
Venituri neimpozabile (510.746.419) (329.933.528)
Pierdere fiscala ani precedenti (1.515.912.697) (2.751.314.738)

Pierdere fiscala (2.751.314.737) (1.955.124.870)
Impozit pe profit - -

Rata de impozitare in 2005 si 2004 este de 25%. Societatea nu plateste impozit avand de recuperat inca pierderea fiscala.

Cifra de afaceri

Prezentarea cifrei de afaceri pe tipuri de piete de desfacere:

Pondere Anul incheiat la Anul incheiat la
2005 31 decembrie 2004 31 decembrie 2005
(%)

Piata interna 32 3.058.346.777 4.381.549.202
Piata externa 68 4.995.152.381 9.358.405.966

100 8.053.499.158 13.739.955.168

Prezentarea cifrei de afaceri pe tipuri de produse:

Anul incheiat la Anul incheiat la
31 decembrie 2004 31 decembrie 2005

Petrochimie 4.952.021.922 9.977.228.007
Clorosodice 1.346.971.743 1.696.862.482
Pesticide 360.731.221 301.406.930
Marfuri 233.140.505 196.920.211
Produse Agro 476.027.269 526.975.000
Materiale de constructii 238.054.265 417.966.000
Diverse 446.552.233 622.596.538
8.053.499.158 13.739.955.168

CONCLUZII ASUPRA EVOLUTIEI INTRPRINDERII

Conform rezultatelor financiare inregistrate in contabilitate pe parcursul a doi ani de zile, intreprinderea S.C. Oltchim S.A. a inregistrat profit. Se observa o crestere considerabila a profitului inregistrat in anul 2005 fata de cel inregistrat in 2004. Cifra de afaceri a intreprinderii s-a marit cu aproximativ 6 miliarde de lei in anul 2005 (de la 8.053.499.158 in anul 2004, la 13.739.955.168 in anul 2005).

PROPUNERI

In urma rezultatelor obtinute, observam ca firma se afla intr-un proces de crestere a profitului de la an la an, de unde rezulta ca politica firmei este buna.

As avea insa o propunere de imbunatatire pe plan intern la nivelul pietelor de desfacere, deoarece cifra de afaceri inregistrata pe piata interna este mult mai mica decat cea de pe piata externa. Consider ca intrprinderea ar trebui sa se afirme in primul rand pe plan intern si sa castige increderea clientilor producand si vanzand mai multe produse care se cer pe piata interna si poate chiar la preturi mai mici decat pe pietele externe. Firma ar trebui sa ia in considerare cel putin la fel de mult, atat cerintele de pe piata interna, cat si cele de pe piata externa.

BIBLIOGRAFIE: