Reglementari privind TVA, reguli si modele de intocmire a facturilor

Reglementari privind TVA, reguli si modele de intocmire a facturilor

T.V.A. (taxa pe valoarea adaugata)

Notiuni introductive

T.V.A. este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat.

Fiecare stat in parte stabileste care anume produse si servicii sint impozabile si care sint cotele de tva ce se aplica pt. fiecare dintre acestea.

In tara noastra , incepind cu 01 ianuarie 2004 , cf. Codului Fiscal (legea 571/2003), statul a stabilit doua cote de tva, si anume 19% si 9%. Majoritatea produselor si serviciilor suporta TVA de 19%. Printre cele cu 9% se numara si cazarea in cadrul sectorului hotelier.

De asemenea anumite produse si servicii nu sint purtatoare de tva (sint scutite de tva) sau sint neimpozabile.

Documentul in care se reflecta suma TVA-ului datorat pt. o operatiune este factura.

Factura se intocmeste OBLIGATORIU pt. orice bun sau serviciu comercializat (vindut).

Factura trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:

-datele de identificare ale furnizorului si ale clientului ,

-seria si numarul facturii, data intocmirii,

-cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata (9%, 19%) sau mentiunile: scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de deducere, neinclus in baza de impozitare , supus regulilor speciale (reguli speciale), dupa caz;

-denumirea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, unitatea de masura, cantitatea ;

pretul unitar fara taxa pe valoarea adaugata si baza de impozitare (valoarea=cantitatea *pretul unitar) pentru fiecare cota sau scutire;

suma taxei pe valoarea adaugata de plata, pentru operatiunile taxabile, cu exceptia cazurilor in care se aplica reguli speciale 

-totalul facturii , valuta facturata (RON, EUR, s.a)

- cv in ron a facturilor in valuta ;

-semnatura celui care a intocmit factura ;

-stampila unitatii,

-semnatura de primire a clientului.

Toate aceste date se completeaza cf. rubricaturii facturii.

Factura se poate inmina beneficiarului sau delegatului acestuia , caz in care se semneaza de primire de catre client , obligatoriu , in casuta semnatura de primire, sau poate fi trimisa prin POSTA, obligatoriu cu confirmare de primire.

Facturile pot fi emise in diverse valute. Pe facturile emise in alte valute decit RON, se va trece obligatoriu cursul valutar la BNR al valutei din ziua facturii si contravaloare in lei a sumei in valuta inscrisa pe factura.

Facturile emise in valuta vor fi emise fara zecimale, facturile emise in lei pot sa aiba pina la maxim 2 zecimale.

Pe facturile fiscale care se utilizeaza pentru prestari de servicii se vor mentiona, in mod expres, numarul si data contractului, respectiv ale comenzii, in cazul prestarilor de servicii ocazionale care nu au la baza un contract.

Model de factura fiscala, EMISA IN EUR, completata cu datele generale obligatorii, impuse de lege (cele marcate cu culoarea rosie)

FACTURA STORNO- este o factura emisa cu suma negativa, ca urmare a nerealizarii unui serviciu, total sau partial.

In mod normal se restituie "CANTITATEA" de serviciu neprestat, la un anumit pręt unitar pozitiv, rezulta o valoare negativa, si eventual o tva negativa, precum si un total negativ., dar e la fel de buna si varianta cu cantitate pozitiva si pręt unitar negativ.

Model de factura storno:

COTELE DE TVA aplicate pt. fiecare activitate in parte si modele de intocmire a facturilor

1. TICKETING (transport de persoane cu avionul

Transportul international de persoane si serviciile direct legate de acest transport este scutit cu drept de deducere (SCDD):

Nu reprezinta transport international transportul pe curse domestice (Tarom ) (de ex. CLUJ-BUH, ) Pt. aceste curse interne se aplica TVA de 19% , dar numai la valoarea tarifului, exclusiv taxele de aeroport, care nu sint purtatoare de tva. (sint neincluse in baza de impozitare)

Pe facturile emise pt. transport international de persoane pt. tarif la rubrica valoare tva se va scrie -, iar la cota T.V.A se va scrie Scutit cu Drept de Deducere (SCDD), iar pt. taxele de aeroport la rubrica valoare tva se va scrie -, iar la cota T.V.A se va scrie « Neinclus in baza de impozitare ».

Pe factura emisa pt. cursele interne la tarif la rubrica valoare tva se va inscrie valoarea tva-ului (19%* tarif), iar la cota de tva 19%, iar in dreptul taxelor de aeroport la valoare tva se va scrie -, iar la cota T.V.A se va scrie « Neinclus in baza de impozitare ».

Facturile primite de la IATA sau direct de la companiile aeriene, aferente biletelor vindute, trebuie sa aiba inscrise pe ele aceleasi cote de tva, functie de tipul tranportului facturat.

La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie: bilet de avion/ taxa aeroport/ taxa serviciu/penalizare bilet avion +nr. bilet +furnizor+companie + ruta+ pasager.

Model de intocmire factura bilet de avion international , in valuta .

Model de intocmire factura bilet de avion cursa interna, in lei

Factura Storno de bilet de avion

2. TRANSPORT INTERNATIONAL AUTO DE PERSOANE (ex. Cluj-Budapesta, Tm-Paralia)

Transportul international de persoane efectuat cu mijloace de transport auto este scutit de tva cu drept de deducere.

Pe facturile emise pt. transportul international auto de persoane la valoare tva se inscrie -, iar la cota de tva se scrie « scutit cu drept de deducere ». Este cazul transportului cu fimele : Touring, Optimus, Kameleon., Colibri, Amasis, Recreation, Huben, s.a.

Facturile pentru biletele vindute, primite de la transportatori (AMASIS, TOURING, RECREATION, s.a ) trebuie sa aiba inscrise pe ele acelasi tip si cota de tva.

La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie: Transport+ruta+furnizor servicii +pasager +data plecare/data intoarcere

Model de intocmire factura transport international de persoane, in lei

3. TRANSPORT INTERN AUTO DE PERSOANE (ex. Cluj-Bucuresti , Tm-cluj)

Pt. transportul intern de persoane efectuat cu mijloace de transport auto se aplica cota de tva de 19%.

La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie: Transport+ruta+furnizor servicii +pasager +data plecare/data intoarcere

Model de intocmire factura transport international de persoane, in lei

4. ASIGURARI

Operatiunile de asigurare si/sau reasigurare, precum si prestarile de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaza astfel de operatiuni sint scutite de tva cu drept de deducere.

Pe facturile emise la valoare tva se va scrie -, iar la cota de tva se va scrie scutit cu drept de deducere.

La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie: ASIGURARE +tip asigurare (sanatate, storno, casco) +furnizor servicii +nr. polita asigurare+ nume asigurat

PACHETE DE SERVICII TURISTICE

Pachetul de servicii turistice reprezinta combinatia prestabilita a cel putin doua dintre urmatoarele trei grupe de servicii, cu conditia ca durata neintrerupta a acestora sa depaseasca 24 de ore sau sa cuprinda o innoptare, si anume:

a) transport;

b) cazare;

c) alte servicii, fara legatura cu transportul sau cazarea sau care nu sunt accesorii ale acestora si care reprezinta o parte semnificativa a pachetului de servicii turistice, cum ar fi: alimentatie, tratament balnear, agrement si altele asemenea;

ORICE PACHET DE SERVICII TURISTICE VINDUT TREBUIE SA AIBA LA BAZA UN CONTRACT DE COMERCIALIZARE A PACHETELOR DE SERVICII TURISTICE ( e vorba de contractul cu turistul pe care il aplicati atiti la turism intern cit si la turism extern, si care se afla in documentatia ISO)

Legea prevede 2 posibilitati de facturare a pachetelor de servicii turistice, si anume:

1. aplicind reguli speciale de intermediere in turism ( pe facturi nu se evidentiaza valoarea TVA-ului, la valoare TVA se trece - , iar la cota de TVA se trece "reguli speciale"). TVA-ul se calculeaza aplicind cota de 19% numai la comisionul obtinut de agentie.
2. aplicind regimul normal de TVA (pe facturi se evidentiaza cota si valoarea TVA-ului, pt. fiecare serviciu in parte- cazare, masa, transport, alte servicii, cuprinse in pachet)

5. PACHETE DE SERVICII TURISTICE EXTERNE

Se impart in 2 categorii:

a) servicii de turism extern pt. care prestarile de servicii sunt realizate in interiorul comunitatii europene (ex: pachet in Austria, Spania, Italia, s.a.) si servicii de turism externe pt. care prestarile de servicii sint realizate, in cadrul aceluiasi pachet, atit in interiorul comunicatii cit si in afara lui (ex: circuit Romania-Franta-Elvetia sau pachet cu cazari in Ungaria si Tunisia)

Se aplica obligatoriu Regulile Speciale, cota de tva este de 19% la comisionul realizat, stabilit ca diferenta intre total valoare facturata catre client si total valoare facturata de catre furnizorul de servicii, in cadrul unui decont separat.

Pe facturile emise pt. clienti se va inscrie total suma facturata iar in coloana valoare tva se va trece -.

LA cota de tva se va trece « REGULI SPECIALE » Este interzisa trecerea sumei tva in facturile emise .

La denumirea produselor sau a serviciilor se va scrie:

pachet servicii turistice/sau servicii turistice/ + nume turisti + nr. CTR..

sau

se vor trece defalcat serviciile cuprinse in pachet (daca se solicita de catre client):

ex 1: Cazare H. Hilton/perioada . ..+ nume turist nr. +.nr. CTR

ex. 2: Cazare +demipensiune, H. Hilton/perioada+ nume turist +nr. CTR

Cf. legii este obligatorie trecerea nr. contractului de comercializare a pachetelor de servicii turistice pe factura; in contract, respectiv in bonul de comanda apar detaliile despre serviciile cuprinse in pachet;

b) servicii de turism extern pt. care prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara comunitatii (Tunisia, Egipt, Turcia, S.a.)

Serviciile de acest gen sint scutite de tva cu drept de deducere.

Model de intocmire factura ;

6. PACHETELE DE SERVICII TURISTICE INTERNE

PACHETELE DE SERVICII TURISTICE INTERNE, comercializate in baza unui contract de comercializare a pachetelor de servicii turistice se pot factura in ambele moduri, atit folosind regulile speciale cit si regimul normal de tva.

1. Regulile speciale sint obligatorii cind turistul este o persoana fizica si optionale in cazul persoanelor juridice.
2. Regimul normal  de TVA se poate aplica, la cerere, cind turistul este o persoana juridica.

In ambele situatii, cf. legii este obligatorie trecerea nr. contractului de comercializare a pachetelor de servicii turistice pe factura;

In cazul comercializarii de B.O.T vom asocia nr. contractului cu NUMARUL INTERN al B.O.T-ului; contractului ii veti atribui obligatoriu nr. intern al biletului.

1. Aplicarea regulilor speciale pt. PACHETELE DE SERVICII TURISTICE INTERNE, comercializate in baza unui contract de comercializare a pachetelor de servicii turistice, presupune o cota de tva de 19% la comisionul realizat, stabilit ca diferenta intre total valoare facturata catre client si total valoare facturata de La cota de tva se va trece « REGULI SPECIALE » Este interzisa trecerea sumei tva in facturile emise.

2. Facturarea in regimul normal de TVA presupune defalcarea in cadrul facturii a elementelor componente a pachetului de servicii (cazare, masa, tratament, transport, s.a.) si evidentierea cotei si sumei tva-ului corespunzator fiecarui element.

Cotele de tva aplicabile pt. elementele unui pachet de servicii turistice sint:

- 9% pentru serviciile de cazare si cazare cu mic dejun inclus asigurate in Romania ;

- 19 % pentru celelate servicii asigurate pe teritoriul Romaniei (masa, transport , inchirieri sali, s.a.)

- scutit cu drept de deducere pt. asigurari, transport international ;

- scutit fara drept de deducere pentru tratamentul efectuat in baze de tratament si recuperare autorizate.

7. ACTIUNI INTERNE (Cazari in tara, inchirieri sali/mijloace de transport, servicii de alimentatie, organizarea de congrese, conferinte, s.a. si care nu fac parte dintr-un pachet de servicii turistice)

Se factureaza aplicind regimul normal de tva, indiferent daca turistul este o persoana fizica sau o persoana juridica.

Nu se intocmeste contract de comercializare a pachetului de servicii turistice, pt. ca nu vorbim de un pachet de servicii turistice ;

La denumirea produselor sau a serviciilor se va trece cit mai detaliat serviciul prestat, de ex :

cazare/cazare cu mic dejun+Hotel+perioada+client+ tip camera+ Nr. actiune

servicii masa+nume restaurant+ perioada+ client+Nr. actiune

inchirere sala conferinta+nume hotel+perioada+Nr. actiune

Obligatoriu pe factura se inscrie NR. ACTIUNE.(cel alocat din registrul de rezervari cazari in tara);

Cotele de tva aplicabile sint:

- 9% pentru serviciile de cazare si cazare cu mic dejun inclus asigurate in Romania ;

-19 % pentru celelate servicii asigurate pe teritoriul Romaniei (masa, transport , inchirieri sali, servicii de consultanta, de organizare, rent-a-car intern, s.a.)

- inciclus in baza de impozitare pt. taxa hoteliera, taxe participare congrese ;

Serviciile se factureaza catre clientul persoana fizica sau juridica cu aceeasi cota de tva cu care prestatorul de servicii (hotelul/restaurantul, transportatorul, alti prestatori) le factureaza catre EXIMTUR.