Home - Rasfoiesc.com
Educatie Sanatate Inginerie Business Familie Hobby Legal
La zi cu legile si legislatia. masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii


Administratie Contabilitate Contracte Criminalistica Drept Legislatie

Contabilitate


Index » legal » Contabilitate
» Organizarea sistemului conturilor de gestiune


Organizarea sistemului conturilor de gestiune


Organizarea sistemului conturilor de gestiune

Obiective de atins:

 

Ø     Definitie: rolul conturilor de gestiune;



Ø     De enumerat:

3 conturi din grupa 90, 92, 93;

Ø     Calcularea costurilor, cheltuielilor si inregistrarea lor.

4.1. Sistemul de conturi specifice utilizat in calculatia costurilor

Cu toate ca este obligatorie potrivit legii, modalitatea in care este organizata si condusa contabilitatea de gestiune ramane la latitudinea fiecarei unitati economice, in functie de specificul activitatii si de nevoile proprii de informare.

            Normalizatorii romani au instituit in Planul de conturi general aprobat prin OMF 94/2001 o clasa de conturi specifice, clasa 9 „Conturi de gestiune” care functioneaza dupa regulile partidei duble si cu ajutorul carora se evidentiaza contabilitatea cheltuielilor de productie si calculatia costurilor. Clasa 9 asigura independenta contabilitatii de gestiune in raport cu contabilitatea financiara.

Contabilitatea de gestiune

 


            Rolul acestor conturi de gestiune este de a prelua cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiara unde acestea au fost inregistrate dupa natura lor pentru a le ordona dupa destinatia lor, scopul fiind calcularea costului efectiv al productiei obtinute, decorelarea acestei productii si stabilirea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite in vederea exercitarii controlului bugetar asupra costurilor.

            Conturile din clasa 9 „Conturi de gestiune” propuse de normalizatorii romani in Planul de conturi general aprobat prin OMF 94/2001 sunt organizate in urmatoarele trei grupe:

Grupa 90        „Decontari interne”

901            „Decontari interne privind cheltuielile”

902            „Decontari interne privind productia obtinuta”

903            „Decontari interne privind diferentele de pret”

Grupa  92       „Conturi de calculatie”

921            „Cheltuielile activitatii de baza”

922            „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

923            „Cheltuieli indirecte de productie”

924            „Cheltuieli generale de administratie”

925            „Cheltuieli de desfacere”

Grupa 93        „Costul productiei”

931            „Costul productiei obtinute”

933      „Costul productiei in curs de executie”

Facem precizarea ca asa cum sunt ele delimitate in Planul de conturi general , pot fi adoptate in mod corespunzator nevoilor de informare sau specificului activitatii desfasurate de unitatea economica, pentru care se realizeaza calculatia costurilor. Aceste conturi au o functie contabila mai elastica in ceea ce priveste debitare si creditarea lor. In continuare ne propunem sa prezentam o varianta posibila de functionare a acestor conturi:

Contul 901 „Decontari interne privind cheltuielile”

            Cu ajutorul contului 901 se tine evidenta decontarilor interne privind cheltuielile activitatii de baza si auxiliare, cheltuielile directe si indirecte de productie, cheltuielile generale de administratie si desfacere pe care le preia din contabilitatea financiara in vederea transferarii lor in contabilitatea de gestiune, pe de o parte, iar pe de alta parte, contul 901 se mai utilizeaza pentru reflectarea costului efectiv al productiei obtinute. Realizeaza interfata intre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune. Dupa functia contabila este un cont bifunctional, dar functioneaza ca un cont de pasiv.

            Se crediteaza in cursul lunii cu cheltuielile preluate din contabilitatea financiara in contabilitatea de gestiune , in corespondenta cu debitul conturilor de calculatie: 921 „Cheltuielile activitatii de baza”, 922 „Cheltuielile activitatii auxiliare”, 923 „Cheltuieli indirecte de productie”, 924 „Cheltuieli generale de administratie”, 925 „Cheltuieli de desfacere”.

                                  %                                  =                      901

921                                          „Decontari interne privind cheltuielile”

„Cheltuielile activitatii de baza”

            922

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

            923

„Cheltuieli indirecte de productie”

            924

„Cheltuieli generale de administratie”

            925

            „Cheltuieli de desfacere”

            Se debiteaza la sfarsitul lunii cu pretul de inregistrare al produselor , lucrarilor executate si serviciilor prestate prin creditul contului 931 „Costul productiei obtinute” , precum si cu diferentele dintre costurile efective si pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al produselor, lucrarilor si serviciilor in corespondenta cu contul 903 „Decontari interne privind diferentele de pret”.

            901                              =                      %                                costul efectiv

„Decontari interne privind                           931

            cheltuielile”                „Costul productiei obtinute”            preturi de inregistrare

                                                                        903

                                                „Decontari interne privind               diferentele dintre pre-

                                                            diferentele de pret”               turile de inregistrare

                                                                                                            si costurile efective”

Contul 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”

            Rolul contului 902 este de a evidentia decontarile interne privind costul productiei obtinute in cursul perioadei de gestiune (lunii) la pret de inregistrare (pret prestabilit sau cu ridicata). Dupa functia contabila este un cont bifunctional. Soldul contului 902 reprezinta diferentele de pret dupa cum urmeaza:

-          soldul creditor pune in evidenta diferentele favorabile , respectiv abaterile pozitive;

-          soldul debitor pune in evidenta diferentele nefavorabile , respectiv abaterile negative.

-         

Se crediteaza in cursul lunii cu pretul de inregistrare (pretul prestabilit sau cu ridicata) al productiei obtinute prin debitul contului 931 „Costul productiei obtinute”.

            931                              =                      902                              preturi de inregistrare

„Costul productiei obtinute”            „Decontari interne privind

                                                            productia obtinuta”

            Se debiteaza la sfarsitul lunii cu costul efectiv al productiei obtinute prin creditul conturilor de calculatie.

                        902                              =                      %

„Decontari interne privind                                       921

productia obtinuta”                          „Cheltuielile activitatii de baza”

                                                                        922

                                                            „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                        923

                                                            „Cheltuieli indirecte de productie”

                                                                        924

                                                            „Cheltuieli generale de administratie”

                                                                        925

                                                            „Cheltuieli de desfacere”

            In urma acestor inregistrari, soldul contului 902 reprezinta diferentele dintre preturile de inregistrare si costurile efective.

            Indiferent de soldul sau, contul 902 se inchide la sfarsitul lunii prin contul 903 „Decontari interne privind diferentele de pret”.

            903                              =                      902                              diferentele dintre pre-

„Decontari interne privind               „Decontari interne privind   turile de inregistrare

  diferentele de pret”                           productia obtinuta”            si costurile efective (±)

            Acest cont detailat, dezvoltat pe purtatori de costuri (produse fabricate, lucrari executate , servicii, comenzi, faze de fabricatie, etc), joaca rolul unui cont de rezultate al contabilitatii de gestiune.

          Contul 903 „Decontari interne privind diferentele de pret”

            Rolul contului 903 este de a evidentia diferentele de pret intre costul efectiv al productiei finite obtinute din procesul de productie si pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata). Este utilizat la sfarsitul lunii, iar dupa functia contabila este un cont de activ.

            Se debiteaza la sfarsitul lunii cu diferentele dintre costul efectiv al productiei finite obtinute si pretul de inregistrare prin creditul contului 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”.

Cazul a)          Daca costul efectiv este mai mare decat cel prestabilit vor rezulta diferentele nefavorabile (in plus) care se vor inregistra in contabilitate astfel:

            903                              =                      902                  diferenta de pret intre

„Decontari interne privind               „Decontari interne privind   costul efectiv mai

   diferentele de pret”                           productia obtinuta”           mare si pretul de inre-

                                                                                    gistrare mai mic

Cazul b)          Daca costul efectiv este mai mic decat cel prestabilit , vor rezulta diferentele favorabile (in minus) care vor fi inregistrare in contabilitate astfel:

            903                              =                      902                              diferenta de pret

„Decontari interne privind                   „Decontari interne privind            

   diferentele de pret”                                productia obtinuta”     

                                                                                               

            Se crediteaza la sfarsitul lunii cu diferentele de pret dintre costul efectiv si pretul de inregistrare , transferate in contul 901.

                        901                              =                      902                  diferente dintre pre-

„Decontari interne privind               „Decontari interne privind   turile de inregistrare

            cheltuielile”                               productia obtinuta”           si costurile efective

Conturile de calculatie

Contul 921 „Cheltuielile activitatii de baza”

            Acest cont se utilizeaza pentru evidenta cheltuielilor aferente activitatii de baza ale unitatii patrimoniale. Este un cont de activ.

            Se debiteaza in cursul lunii cu ocazia preluarii cheltuielilor directe aferente activitatii de baza din contabilitatea financiara prin creditul contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”.

                        921                              =                      901                 

„Cheltuielile activitatii de baza”                   „Decontari interne privind cheltuielile”

            La sfarsitul lunii contul 921 se debiteaza prin creditul conturile de calculatie 922 „Cheltuielile activitatilor auxiliare”, 923 „Cheltuieli indirecte de productie”, 924 „Cheltuieli generale de administratie”, 925 „cheltuieli de desfacere”.

                        921                                          =                      %

            „Cheltuielile activitatii de baza”                               922

                                                                                    „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                                                923

                                                                                    „Cheltuieli indirecte de productie”

                                                                                                924

                                                                                    „Cheltuieli generale de administratie”

                                                                                                925

                                                                                    „Cheltuieli de desfacere”

            Se crediteaza la sfarsitul lunii cu cheltuielile efective ale productiei finite realizate in cursul perioadei de gestiune in corespondenta cu debitul contului 902 „Decontari interne privind productia obtinuta” , precum si cu cheltuielile efective aferente productiei in curs in corespondenta cu debitul contului 933 „Costul productiei in curs de executie”.

                        902                                          =                      921

            „Decontari interne privind                           „Cheltuielile activitatii de baza”

                        productia obtinuta”

                        933                                          =                      921

„Costul productiei in curs de executie”                   „Cheltuielile activitatii de baza”

Contul 922 „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

            Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor activitatilor auxiliare, conexe la activitatea de baza. Este un cont de activ.

            Se debiteaza in cursul lunii cu ocazia preluarii cheltuielilor directe privind activitatile auxiliare de servire si conexe la activitatea de baza care au fost inregistrare si in contabilitatea financiara in corespondenta cu creditul contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”.

                        922                                  =                  901

„Cheltuielile activitatilor auxiliare” „Decontari interne privind cheltuielile”

            Contul 912 se mai debiteaza in cursul lunii cu cheltuielile aferente lucrarilor si serviciilor reciproce executate intre sectiile auxiliare prin creditul contului 922 la contul analitic al sectiei prestatoare.

                        922                                  =                  922

„Cheltuielile activitatilor auxiliare” „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

            La sfarsitul lunii contul 922 se debiteaza cu cota corespunzatoare de cheltuieli generale de administratie repartizate rational in costul productiei auxiliare destinata vanzarii prin creditul contului 924 „Cheltuieli generale de administratie”.

                        922                                  =                  924

„Cheltuielile activitatilor auxiliare” „Cheltuieli generale de administratie”

            Se crediteaza la sfarsit de luna in corespondenta cu debitul conturilor 921 „Cheltuielile activitatii de baza” si 933 „Costul productiei in curs de executie”, cu costurile transferate pentru lucrarile executate si serviciile prestate incluse in productia de baza si cea proprie nefinita.

                        %                                            =                      922

                        921                                                      „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

„Cheltuielile activitatii de baza”

                        933

„Costul productiei in curs de executie”

            De asemenea se mai crediteaza la sfarsit de luna prin debitul contului 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”.

                        902                                               =                 922

„Decontari interne privind productia  obtinuta”   „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

Contul 923 „Cheltuieli indirecte de productie”

            Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor indirecte de productie. Este un cont de activ.

            Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia preluarii din contabilitatea financiara a cheltuielilor indirecte de productie privind activitatea de baza prin creditul contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”.

                        923                                   =                901

„Cheltuieli indirecte de productie”              „Decontari interne privind cheltuielile”

            Se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul conturilor 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”, 921 „Cheltuielile activitatii de baza” si 933 „Costul productiei in curs de executie”.

                        %                                            =                      923

                        902                                                      „Cheltuieli indirecte de productie”

„Decontari interne privind productia obtinuta”

                        921

„Cheltuielile activitatii de baza”

                        933

„Costul productiei in curs de executie

           

Contul 924 „Cheltuieli generale de administratie”

            Acest cont se utilizeaza pentru a tine evidenta cheltuielilor de administratie si conducere ale unitatii patrimoniale. Este un cont de activ.

            Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia preluarii din contabilitatea financiara a cheltuielilor ocazionate de administrarea si conducerea unitatii in corespondenta cu creditul contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”.

                        924                                    =                901

„Cheltuieli generale de administratie”        „Decontari interne privind cheltuielile”

            Se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul conturilor 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”, 921 „Cheltuielile activitatii de baza”, 922 „Cheltuielile activitatilor auxiliare”, 925 „Cheltuieli de desfacere” si 933 „Costul productiei in curs de executie”.

                        %                                =                      924

                        902                                          „Decontari interne privind cheltuielile”

„Decontari interne privind productia obtinuta”

            921

„Cheltuielile activitatii de baza”

                        922

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                        925

„Cheltuieli de desfacere”

                        933

„Cursul productiei in curs de executie”

Contul 925 „Cheltuieli de desfacere”

            Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind desfacerea produselor fabricate (cheltuieli de ambalare, transport, manipulare, depozitare, inmagazinare, etc). Este un cont de activ.

            Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia preluarii din contabilitatea financiara a cheltuielilor ocazionate de desfacerea produselor fabricate in corespondenta cu creditul contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”.

            925                                          =                      901

„Cheltuieli de desfacere”                              „Decontari interne privind cheltuielile”

            La sfarsitul lunii debiteaza prin creditul conturilor 922 „Cheltuielile activitatii auxiliare” si 924 „Cheltuieli generale de administratie”.

            925                                          =                      %

„Cheltuieli de desfacere”                                          922

                                                                        „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                                    924

                                                                        „Cheltuieli generale de administratie

            Se crediteaza la sfarsitul lunii cu ocazia repartizarii rationale a cheltuielilor de desfacere in costul complet al productiei obtinute prin debitul contului 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”.

                        902                                                      =                      925

„Decontari interne privind productia obtinuta”                „Cheltuieli de desfacere

            Contul 931 „Costul productiei obtinute”

            Rolul contului 931  este de a tine evidenta productiei finite constand in produse finite, semifabricate destinate vanzarii, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau alte activitati. Este un cont de activ.

            Se debiteaza in cursul lunii cu pretul de inregistrare al productiei finite obtinute prin creditul contului 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”.

                        931                              =                      902

„Costul productiei obtinute”                 „Decontari interne privind productia obtinuta”

            Se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”.

                        901                                          =                      931

„Decontari interne privind cheltuielile”                  „Costul productiei obtinute”

            Contul 933 „Costul productiei in curs de executie”

            Rolul contului 933 este de a evidentia costul efectiv al productiei in curs de executie. Este un cont de activ.

            Se debiteaza la sfarsitul lunii cu costul efectiv al productiei in curs de executie rezultata din activitatea de baza precum si din activitatile auxiliare in corespondenta cu debitul conturilor de calculatie 921 „Cheltuielile activitatii de baza”, 922 „Cheltuielile activitatii auxiliare”, 923 „Cheltuieli indirecte de productie”, 924 „Cheltuieli generale de administratie”, 925 „Cheltuieli de desfacere”.

                        933                                          =                      %

„Costul productiei in curs de executie”                               921

                                                                                    „Cheltuielile activitatii de baza”

                                                                                                922

                                                                                    „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                                                923

                                                                                    „Cheltuieli indirecte de productie”

                                                                                                924

                                                                                    „Cheltuieli generale de administratie”

                                                                                                925

                                                                                    „Cheltuieli de desfacere”

            Se crediteaza prin debitul contului 902 „Decontari interne privind productia obtinuta”.

                        902                                          =                      933

„Decontari interne privind productia                     „Costul productiei in curs de executie”

obtinuta”

4.2. Interdependenta contabilitatii de gestiune in raport cu contabilitatea financiara

            4.2.1. Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiara si inregistrarea acestora in contabilitatea de gestiune

Exemplul 1:   

Se considera o intreprindere cu activitate industriala care dispune de doua sectii de baza si , o sectie auxiliara –atelierul de intretinere si reparatii (AIR) , un sector administrativ si de conducere (SAC) si un magazin propriu de desfacere (MPD). In cadrul sectiilor de baza se fabrica un singur produs (productie omogena) , unitatea lucrand la intreaga sa capacitate.

            Ne propunem sa inregistram cheltuielile in dublu circuit, necesare fabricarii produsului.

o       Preluarea cheltuielilor cu materiile prime , conform bonului de consum in suma de 200.000 lei, repartizat dupa cum urmeaza:

- la sectia :   125.000 lei

- la sectia :    75.000 lei

a)      contabilitatea financiara

601                              =                      301                                          200.000

            „Cheltuieli cu materiile prime”            „Materii prime”

b)     contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          200.000

                        921.01                             „Decontari interne privind cheltuielile”      125.000

„Cheltuielile activitatii de baza/                                                                           

                        921.02                                                                                                   75.000

„Cheltuielile activitatii de baza/                                                                          

o       Preluarea cheltuielilor cu materialele consumabile, repartizate dupa cum urmeaza:

- la sectia :         30.000 lei

- la sectia :        20.000 lei

- la atelierul de intretinere si reparatii:       25.000 lei

- la sectorul administrativ si de conducere:           20.000 lei

- la magazinul propriu de desfacere:         10.000 lei

a)      contabilitatea financiara

602                                          =          302                                          105.000

„Cheltuieli cu materialele consumabile”           „Materiale consumabile”

b)     contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          105.000

                        923.01                                     „Decontari interne privind                    30.000

„Cheltuieli indirecte de productie/                        cheltuielile”                            

                        923.02                                                                                                   20.000

„Cheltuieli indirecte de productie/          

                        922                                                                                                        25.000

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                        924                                                                                                        20.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                        10.000

„Cheltuieli de desfacere”

o       Preluarea cheltuielilor cu energia si apa facturat la 73.000 lei repartizate dupa cum urmeaza:

- la sectia :         30.000 lei

- la sectia :        20.000 lei

- la atelierul de intretinere si reparatii:                     8.000 lei

- la sectorul administrativ si de conducere:           10.000 lei

- la magazinul propriu de desfacere:                       5.000 lei

a)      contabilitatea financiara

%                                 =                      401                                          86.870

                        605                                          „Furnizori”                                          73.000

„Cheltuieli cu energia si apa” 

                        4426                                                                                                    13.870

„TVA deductibila”

b)     contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          73.000

                        923.01                           „Decontari interne privind cheltuielile”        30.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                 20.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                        8.000

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                        924                                                                                                      10.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                        5.000

„Cheltuieli de desfacere”

o       Preluarea cheltuielilor salariale in suma de 725.000 lei, repartizate dupa cum urmeaza:

 

- salariile muncitorilor direct productivi din sectia :     250.000 lei

- salariile muncitorilor direct productivi din sectia :     200.000 lei

- salariile personalului administrativ si de conducere din sectia :         50.000 lei

- salariile personalului administrativ si de conducere din sectia :         40.000 lei

- salariile personalului din atelierul de intretinere si reparatii:       75.000 lei

- salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere:           100.000 lei

- salariile personalului din magazinul propriu de desfacere:         10.000 lei

a)      contabilitatea financiara

641                              =                      421                                          725.000

„Cheltuieli cu salariile personalului”               „Personal –salarii datorate”

b)     contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          725.000

                        921.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”       250.000

„Cheltuielile activitatii de baza/               

                        921.02                                                                                                 200.000

„Cheltuielile activitatii de baza/

                        923.01                                                                                                   50.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                   40.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                        75.000

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                        924                                                                                                      100.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                        10.00

„Cheltuieli de desfacere”

o       Preluarea contributiilor personale

A) Contributia de asigurari sociale datorata de angajator (22%)

a)      contabilitatea financiara

645.01                         =                      4311.01                                   159.500

„Contributia unitatii la                        „Contributia unitatii la asigurarile

                        asigurarile sociale”                                                      sociale”

b)     contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          159.500

                        921.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”         55.000

„Cheltuielile activitatii de baza/   

                        921.02                                                                                                   44.000

„Cheltuielile activitatii de baza/

                        923.01                                                                                                   11.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                     8.800

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                        16.500

„Cheltuielile activitatii auxiliare”

                        924                                                                                                        22.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                          2.200

„Cheltuieli de desfacere”

      B) Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%)

a) contabilitatea financiara

645.02                         =                      4311.02                                   3.625

„Contributia unitatii la                        „Contributia unitatii la asigurarile

                        asigurarile sociale”                                                      sociale”

                        b) contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          3.625

                        921.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”       1.250

„Cheltuielile activitatii de baza/   

                        921.02                                                                                                 1.000

„Cheltuielile activitatii de baza/

                        923.01                                                                                                    250

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                    200

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                         375

„Cheltuielile activitatii auxiliare”

                        924                                                                                                         500

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                          50

„Cheltuieli de desfacere”

      C) Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%)

                        a)contabilitatea financiara

6452                            =                      4371                                        21.750

„Contributia unitatii pentru                 „Contributia unitatii la fondul

                        ajutorul de somaj”                                           de somaj”

                        b) contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          21.750

                        921.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”         7.500

„Cheltuielile activitatii de baza/   

                        921.02                                                                                                   6.000

„Cheltuielile activitatii de baza/

                        923.01                                                                                                   1.500

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                   1.200

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                        2.250

„Cheltuielile activitatii auxiliare”

                        924                                                                                                        3.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                          300

„Cheltuieli de desfacere”

D) Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%)

            a) contabilitatea financiara

6453                            =                      4313                                        70.750

„Contributia angajatorului pentru                   „Contributia angajatorului 

            asigurarile sociale de sanatate”                       pentru asigurarile sociale

                                                                                                de sanatate”

            b) contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          50.750

                        921.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”       17.500

„Cheltuielile activitatii de baza/   

                        921.02                                                                                                 14.000

„Cheltuielile activitatii de baza/

                        923.01                                                                                                   3.500

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                   2.800

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                        5.250

„Cheltuielile activitatii auxiliare”

                        924                                                                                                        7.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                          700

„Cheltuieli de desfacere”

      E) Comisionul datorat inspectoratului teritorial de munca (0,25%)

            a) contabilitatea financiara

635.02                         =                      447.20                                     1.812,5

„Cheltuieli au alte impozite,                „Fonduri speciale-taxe si 

            taxe si varsaminte asimilate”               varsaminte asimilate

                                                                                               

            b) contabilitatea de gestiune

%                                 =                      901                                          1.812,5

                        921.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”         625

„Cheltuielile activitatii de baza/   

                        921.02                                                                                                   500

„Cheltuielile activitatii de baza/

                        923.01                                                                                                   125

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                                   100




„Cheltuieli indirecte de productie/

                        922                                                                                                        187,5

„Cheltuielile activitatii auxiliare”

                        924                                                                                                        250

„Cheltuieli generale de administratie”

                        925                                                                                                          25

„Cheltuieli de desfacere”

o       Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor corporale in suma totala de 120.000 lei, dupa cum urmeaza:

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectia :       40.000 lei

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectia :       30.000 lei

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectorul administrativ si de conducere:         20.000 lei

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din atelierul de intretinere si reparatii:     20.000 lei

            - amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din magazinul propriu de desfacere:       10.000 lei

            a) contabilitatea financiara:

6811                            =                      281                                          120.000

„Cheltuieli de exploatare privind        „Amortizari privind imobilizarile

            amortizarea imobilizarilor”                                                      corporale”

            b) contabilitatea de gestiune

                        %                                 =                      901                                          120.000

                        923.01                            „Decontari interne privind cheltuielile”         40.000

„Cheltuieli indirecte de productie/                                                                       

                        923.02                                                                                                   30.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        924                                                                                                        20.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        922                                                                                                        20.000

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                        925                                                                                                        10.000

„Cheltuieli de desfacere”

o       Preluarea cheltuielilor cu reparatiile la cladiri au fost in suma de 400.000 lei din care:

- 200.000 lei:   la cladirea in care functioneaza sectia ;

- 150.000 lei:   la cladirea in care functioneaza sectia ;

- 50.000 lei:     la cladirea sectorului administrativ si de conducere.

a)      contabilitatea financiara

                        %                                             =                      401                              476.000

                        611                                                          „Furnizori”                          400.000

„Cheltuieli cu intretinerile si reparatiile”

                        4426                                                                                                      76.000

„TVA deductibila”

b)     contabilitatea de gestiune

                        %                     =                      901                                                   400.000

                        923.01                         „Decontari interne privind cheltuielile”     200.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        923.02                                                                                              150.000

„Cheltuieli indirecte de productie/

                        924                                                                                                    50.000

„Cheltuieli generale de administratie”

                        4.2.2. Inregistrarea productiei obtinute in dublu circuit

A)    Productia finita

Exemplul 2:

     

     1)  Se obtin 100 bucati din produsul „X” la cost prestabilit de 10.000 lei/bucata.

a) contabilitatea financiara

                        345                                          =                      711                              1.000.000

            „Produse finite”                                              „Variatia stocurilor”

b) contabilitatea de gestiune

                        931                              =                      902                                     1.000.000

     „Costul productiei obtinute”             „Decontari interne privind productia obtinuta”

2)      Decontarea interna a cheltuielilor efective aferente productiei obtinute.

902                                          =                      %                                 950.000

„Decontari interne privind productia obtinuta”                      921                              750.000

                                                                           „Cheltuielile activitatii de baza”

                                                                                                922                              150.000

                                                                           „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                                                925                                50.000

                                                                           „Cheltuieli de desfacere”

B)    Productia in curs de executie

Exemplul 3:

1)      Productia in curs de executie evaluata la costuri efective, existente la sfarsitul exercitiului (N).

933                                          =          %                                             1.000.000

„Costul productiei in curs de executie”                      921                                            800.000

                                                                           „Cheltuielile activitatii de baza”

                                                                                    922                                            200.000

                                                                           „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

2)      Inchiderea contului 933 „Costul productiei in curs de executie” la sfarsitul exercitiului N:

902                                          =          933                                          1.000.000

„Decontari interne privind productia                „Costul productiei in curs de

                        obtinuta”                                             executie”

3)      La inceputul exercitiului (N+1) are loc destocarea productiei in curs de executie.

933                                          =          902                                             1.000.000

„Costul productiei in curs de executie”             „Decontari interne privind productia

                                                                                                obtinuta”

4)      Transferul la inceputul exercitiului N+1 a costurilor efective ale productiei in curs asupra costurilor de calculatie.

%                                 =          933                                                        1.000.000

921                                 „Costul productiei in curs de executie”           800.000

„Cheltuielile activitatii de baza”                                

                        922                                                                                                          200.000

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                        4.2.3. Inregistrarea abaterilor intre costul prestabilit si cel efectiv

      Exemplul 4:

1)      Se obtin din procesul de productie 5.000 kg produs finit la cost prestabilit de 10.000 lei/kg.

            a) contabilitatea financiara

                        345                              =                      711                                          50.000.000

            „Produse finite”                                  „Variatia stocurilor”

            b) contabilitatea de gestiune

                        931                              =                      902                                   50.000.000

„Costul productiei obtinute”                  „Decontari interne privind productia obtinuta”

2)      Decontarea interna a cheltuielilor efective aferente productiei obtinute

Cazul 1)

                        902                                            =                    %                         52.000.000

„Decontari interne privind productia obtinuta”                      921                      40.000.000

                                                                             „Cheltuielile activitatii de baza”

                                                                                                922                        8.000.000

                                                                            „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                                                925                       4.000.000

                                                                            „Cheltuieli de desfacere”

Cazul 2)

                        902                                            =                    %                         49.000.000

„Decontari interne privind productia obtinuta”                      921                      38.000.000

                                                                             „Cheltuielile activitatii de baza”

                                                                                                922                        9.000.000

                                                                            „Cheltuielile activitatilor auxiliare”

                                                                                                925                       2.000.000

                                                                            „Cheltuieli de desfacere”

3)      Inregistrarea diferentelor de pret intre costul prestabilit si cel efectiv la productia finita obtinuta.

Cazul 1)

            Situatia in contul 921 se prezinta dupa cum urmeaza:

                                                            902

                                    52.000.000                  50.000.000

                                    cost efectiv                  cost prestabilit

           

            a) contabilitatea financiara

                        348                              =                      711                                          2.000.000

„Diferente de pret la produse”                        „Variatia stocurilor”

            b) contabilitatea financiara

                        903                              =                      902                                          2.000.000

„Decontari interne privind diferentele            „Decontari interne privind productia

                        de pret”                                                                       obtinuta”

Cazul 2)         

            Situatia in care contul 902 se prezinta dupa cum urmeaza:

                                                            902

                                    49.000.000                  50.000.000

                                    cost efectiv                  cost prestabilit

           

            a) contabilitatea financiara

                        348                              =                      711                                          1.000.000

„Diferente de pret la produse”                        „Variatia stocurilor”

            b) contabilitatea de gestiune

                        903                              =                      902                                          1.000.000

„Decontari interne privind diferentele            „Decontari interne privind productia

                        de pret”                                                           obtinuta”

4.3. Studiu de caz privind organizarea sistemului conturilor de gestiune

           

Exemplul 1:   

           

            Intr-o intreprindere se fabrica doua tipuri de produse A si B. In vederea fabricarii lor se efectueaza o serie de cheltuieli:

-lei-

Cheltuieli directe

Produs

A

B

Materii prime

2.000.000

1.000.000

Salarii directe

800.000

400.000

Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%)

176.000

88.000

Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%)

24.000

12.000

Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%)

56.000

28.000

Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%)

4.000

2.000

Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%)

2.000

1.000

Total cheltuieli directe

3.062.000

1.531.000

-lei-

Cheltuieli auxiliare

Valori

Cheltuieli cu materialele

600.000

Cheltuieli cu salariile auxiliare

200.000

Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%)

44.000

Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%)

6.000

Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%)

14.000

Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%)

1.000

Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%)

500

Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor si utilajelor

100.000

Total cheltuieli auxiliare

965.500

-lei-

Cheltuieli indirecte de productie

Valori

Cheltuieli cu materialele consumabile

500.000

Salarii indirecte

500.000

Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%)

110.000

Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%)

15.000

Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%)

35.000

Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%)

2.500

Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%)

1.250

Cheltuieli cu amortizarea

200.000

Total cheltuieli indirecte

1.363.750

-lei-

Cheltuieli generale de administratie

Valori

Cheltuieli cu materialele

100.000

Cheltuieli salariale administratie

200.000

Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%)

44.000

Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%)

6.000

Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%)

14.000

Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%)

1.000

Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%)

500.

Cheltuieli cu amortizarea

50.000

Total cheltuieli generale de administratie

415.500

            Activitatea sectiei auxiliare se deconteaza dupa cum urmeaza:

-          80% la sectia de baza

-          20% la sectorul administrativ

In urma desfasurarii activitatii de productie se obtin 100 t produs A si 800  produs B.

Se cere:

a)      sa se inregistreze in contabilitatea de gestiune cheltuielile generale de productie ale celor doua tipuri de produse;

b)      sa se repartizeze cheltuielile indirecte si generale de administratie;

c)      sa se determine costul unitar al fiecarui produs;

d)     sa se inchida conturile contabilitatii de gestiune.

1)      Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiara

a)      preluarea cheltuielilor directe

                        %                                 =                      901                                          4.593.000

                        921/A                             „Decontari interne privind cheltuielile”       3.062.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/A

            * materii prime                                                                                        2.000.000

            * salarii directe                                                                                           800.000

            * CAS                                                                                                        176.000

            * fond somaj                                                                                                24.000

            * CASS                                                                                                        56.000

            * BMAP                                                                                                         4.000

            * FCM                                                                                                            2.000

                        921/B                                                                                                  1.531.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/B

            * materii prime                                                                                        1.000.000

            * salarii directe                                                                                           400.000

            * CAS                                                                                                          88.000

            * fond somaj                                                                                                12.000

            * CASS                                                                                                        28.000

            * BMAP                                                                                                         2.000

            * FCM                                                                                                            1.000

b)   preluarea cheltuielilor auxiliare

                        922                              =                      931                                          965.500

„Cheltuielile activitatilor auxiliare”        „Decontari interne privind cheltuielile”

            * materiale                                                                                                  600.000

            * salarii auxiliare                                                                                        200.000

            * CAS                                                                                                          44.000

            * fond somaj                                                                                                  6.000

            * CASS                                                                                                        14.000

            * BMAP                                                                                                         1.000

            * FCM                                                                                                               500

            * amortizare                                                                                               100.000

c)   preluarea cheltuielilor indirecte

                        923                              =                      901                                          1.363.750

„Cheltuieli indirecte de productie”        „Decontari interne privind cheltuielile”

            * materiale                                                                                                  500.000

            * salarii indirecte                                                                                        500.000

            * CAS                                                                                                        110.000

            * fond somaj                                                                                                15.000

            * CASS                                                                                                        35.000

            * BMAP                                                                                                         2.500

            * FCM                                                                                                            1.250

            * amortizare                                                                                               200.000

d)   preluarea cheltuielilor generale de administratie

                        924                              =                      901                                          415.500

„Cheltuieli generale de administratie”    „Decontari interne privind cheltuielile”

            * materiale                                                                                                  100.000

            * salarii administratie                                                                                 200.000

            * CAS                                                                                                          44.000

            * fond somaj                                                                                                  6.000

            * CASS                                                                                                        14.000

            * BMAP                                                                                                         1.000

            * FCM                                                                                                               500

            * amortizare                                                                                                 50.000

2)      Obtinerea produselor finite la cost prestabilit

Din produsul A se obtin 100 t la costul prestabilit de 4.400 lei/t iar din produsul B se obtin 800 t la costul prestabilit de 2.750 lei/t.

* produs A:     100 t x 4.400 lei/t (cost prestabilit)  =   4.400.000 lei

* produs B:     800 t x 2.750 lei/t (cost prestabilit)  =   2.200.000 lei

                        931                              =                      902

„Costul productiei obtinute”                           „Decontari privind productia obtinuta”

                        931/A                                                  902/A                                      4.400.000

                        931/B                                                  902/B                                      2.200.000

3)      Calculul si decontarea costurilor activitatilor auxiliare

Activitatea sectiei auxiliare se deconteaza dupa cum urmeaza:

-          80% la sectia de baza

-          20% la sectorul administrativ

%                                 =                      922                                          965.500

                        923                                 „Cheltuielile activitatilor auxiliare”              772.400*

„Cheltuieli indirecte de productie”

                        924                                                                                                      193.100**

„Cheltuieli generale de administratie”

* 772.400 = 965.500 x 80%

** 193.100 = 965.500 x 20%

4)      Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie

Se alege drept baza de repartizare salariile directe.

·         Determinarea coeficientului de repartizare

·         Stabilirea cotei de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare produs

-          pentru produsul A:

-          pentru produsul B:

                                                                                            2.136.150

                        %                                 =                      923                                          2.136.150

                        921/A                             „Cheltuieli indirecte de productie”              1.424.100

„Cheltuielile activitatii de baza”/A

                        921/B                                                                                                    712.050

„Cheltuielile activitatii de baza”/B

5)      Repartizarea cheltuielilor generale de administratie

            In vederea repartizarii cheltuielilor generale de administratie se alege drept baza de repartizare costul sectiei.

                        921/A                                                  921/B

            3.062.000                                            1.531.000

            1.424.100                                              712.050

            4.486.100                                            2.243.050

·         Determinarea coeficientului de repartizare

·         Stabilirea cotei de cheltuieli generale de administratie ce revine fiecarui produs

                                                                   608.600

                        %                                 =                      924                                          608.600

                        921/A                             „Cheltuieli generale de administratie”         405.733

„Cheltuielile activitatii de baza”/A

                        921/B                                                                                                  202.867

„Cheltuielile activitatii de baza”/B

6)      Calculul si decontarea costului productiei fabricate

921/A                                                              921/B

           

            3.062.000                                                        1.531.000

            1.424.100                                                           712.050

               405.733                                                           202.867

            4.891.833                                                        2.445.917

                        902                                          =                      921                         7.337.750

„Decontari interne privind productia obtinuta”             „Cheltuielile activitatii de baza”

                        902/A                                                              921/A                     4.891.833

                        902/B                                                              921/B                     2.445.917

Determinarea costului unitar al celor doua produse:

;

7)      Stabilirea si inregistrarea diferentelor de pret intre costul prestabilit si cel efectiv:

902/A                                                              902/B

            4.891.833        4.400.000                                2.445.917        2.200.000

cost efectiv      cost prestabilit                         cost efectiv      cost prestabilit

           

           

                        903                                          =                      902

„Decontari interne privind diferentele            „Decontari interne privind productia

                                    de pret”                                                           obtinuta”

                        903/A                                                              902/A                          491.833




                        903/B                                                              902/B                          245.917

8)      Interfata contului 901 „Decontari interne privind cheltuielile”

901                                  =                              %                                 7.337.750

„Decontari interne privind cheltuielile”                                  931/A                          4.400.000

                                                                   „Costul productiei obtinute”/A

                                                                                                931/B                          2.200.000

                                                                   „Costul productiei obtinute”/B

                                                                                                903/A                            491.000

                                                                   „Decontari interne privind diferentele

                                                                                                de pret”/A

                                                                                                903/B                            245.917

                                                                  „Decontari interne privind diferentele

                                                                                                de pret”/B

Extras din Registrul jurnal

Nr.

Crt.

Data

Document

Explicatie

Conturi

Rulaje

debitoare

creditoare

debitoare

creditoare

1

N

NC 1/a

Inregistrarea cheltuielilor directe

921/A

921/B

901

3.062.000

1.531.000

4.593.000

2

N

NC 1/b

Inregistrarea cheltuielilor auxiliare

922

901

965.500

965.500

3

N

NC 1/c

Inregistrarea cheltuielilor indirecte

923

901

1.363.750

1.363.750

4

N

NC 1/d

Inregistrarea cheltuielilor generale de administratie

924

901

415.500

415.500

5

N

NC 2

Obtinerea produselor finite la cost prestabilit

931/A

931/B

902/A

902/B

4.400.000

2.200.000

4.400.000

2.200.000

6

N

NC 3

Decontarea costurilor activitatilor auxiliare

923

924

922

772.400

193.100

965.500

7

N

NC 4

Repartizarea cheltuielilor indirecte

921/A

921/B

923

1.424.100

712.050

2.136.150

8

N

NC 5

Repartizarea cheltuielilor generale de administratie

921/A

921/B

924

405.733

202.867

608.600

9

N

NC 6

Decontarea costului productiei fabricat

902/A

902/B

921/A

921/B

4.891.833

2.445.917

4.891.833

2.445.917

10

N

NC 7

Inregistrarea diferentelor de pret

903/A

903/B

902/A

902/B

491.833

245.917

491.833

245.917

11

N

NC 8

Inchiderea contului 901

901

931/A

931/B

903/A

903/B

7.337.750

4.400.000

2.200.000

491.833

245.911

Inregistrarile din Registrul jurnal preluate in Cartea Mare

921/A

921/B

NC

Suma

NC

Suma

                           

NC

Suma

NC

Suma

1/a

3.062.000

6

4.891.833

1/a

1.531.000

6

2.445.917

4

1.424.100

712.050

5

405.733

  202.867

4.891.833

2.445.917

922

923

NC

Suma

NC

Suma

                           

NC

Suma

NC

Suma

1/b

  965.500

3

  965.500

1/c

1.363.750

4

2.163.150

772.400

2.163.150

924

901

NC

Suma

NC

Suma

                            

NC

Suma

NC

Suma

1/d

415.500

5

608.600

8

7.337.750

1

4.593.000

3

193.100

2

   965.500

608.600

3

1.363.750

4

415.500

7.337.750

931/A

931/B

NC

Suma

NC

Suma

                           

NC

Suma

NC

Suma

2

4.400.000

8

4.400.000

2

2.200.000

8

2.200.000

902/A

902/B

NC

Suma

NC

Suma

                           

NC

Suma

NC

Suma

6

4.891.833

2

4.400.000

6

2.445.917

2

2.200.000

7

  491.833

7

245.917

4.891.833

2.445.917

            Exemplul 2:   

            Intreprinderea „X” fabrica trei tipuri de produse A, B si C in sectia S. In vederea fabricarii celor trei tipuri de produse se efectueaza o serie de cheltuieli:

-          cheltuieli cu materiile prime:

-          pentru A:   3.000.000 lei

-      pentru B:   2.000.000 lei

-      pentru C:   1.500.000 lei

-          salariile muncitorilor direct productivi din sectia de baza precum si contributiile aferente:

-          pentru A:   2.000.000 lei

-          pentru B:   1.000.000 lei

-          pentru C:   700.000 lei

-          salariile personalului administrativ si de conducere din sectia de baza precum si contributiile aferente:          1.991.250 lei

-          cheltuieli cu energia si apa 1.300.000 lei din care:

-          1.000.000 lei pentru sectia de baza

-          300.000 lei pentru sectorul administrativ si de conducere

-          salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente:   1.327.500 lei

-          amortizarea imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere: 300.000 lei

-          amortizarea imobilizarilor corporale din sectia de baza:       500.000 lei

-          cheltuieli cu reparatiile utilajelor si echipamentelor din sectia de baza: 100.000 lei.

Se cere: sa se determine costul unitar al fiecarui produs stiind ca s-au obtinut 100 bucati din produsul A , 40 bucati din produsul B si 50 bucati din produsul C.

1)      Inregistrarea cheltuielilor directe:

-lei-

Elemente de cheltuieli

A

B

C

Total

Cheltuieli cu materiile prime

3.000.000

2.000.000

1.500.000

6.500.000

Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi si contributiile aferente



2.000.000

1.000.000

700.000

3.700.000

Total cheltuieli directe

5.000.000

3.000.000

2.200.000

10.200.000

1.1)            Inregistrarea consumului de materii prime

%                                 =                      901                                          6.500.000

                        921/A                             „Decontari interne privind cheltuielile”       3.000.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/A

                        921/B                                                                                                  2.000.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/B

                        921/C                                                                                                  1.500.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/C

1.2)            Inregistrarea salariilor muncitorilor direct productivi si contributiile aferente:

%                                 =                      901                                          3.700.000

                        921/A                             „Decontari interne privind cheltuielile”       2.000.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/A

                        921/B                                                                                                  1.000.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/B

                        921/C                                                                                                    700.000

„Cheltuielile activitatii de baza”/C

2)      Inregistrarea cheltuielilor indirecte:

-lei

Elemente de cheltuieli

Valori

Salariile personalului administrativ si de conducere din sectia de baza precum si contributiile aferente

1.991.250

Consumul de energie si apa la sectia de baza

1.000.000

Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor si utilajelor din sectia de baza

500.000

Cheltuieli cu reparatiile

100.000

Total cheltuieli indirecte

3.591.250

2.1)            Inregistrarea salariilor personalului administrativ si de conducere din sectia de baza , precum si contributiile aferente

923                              =                      901                                          1.991.250

„Cheltuieli indirecte de productie”        „Decontari interne privind cheltuielile”

2.2)            Inregistrarea consumului de energie si apa la sectia de baza

923                              =                      901                                          1.000.000

„Cheltuieli indirecte de productie”        „Decontari interne privind cheltuielile”

2.3)            Inregistrarea cheltuielilor cu reparatiile utilajelor si echipamentelor din sectia de baza

923                              =                      901                                          100.000

„Cheltuieli indirecte de productie”        „Decontari interne privind cheltuielile”

2.4)            Inregistrarea amortizarii echipamentelor si utilajelor din sectia de baza:

923                              =                      901                                          500.000

„Cheltuieli indirecte de productie”        „Decontari interne privind cheltuielile”

3)      Repartizarea cheltuielilor indirecte

Se alege drept baza de repartizare totalul cheltuielilor directe:

Cota de cheltuieli indirecte ce revine fiecarui produs:

           

                                                            3.591.250

-lei-

Elemente de cheltuieli

A

B

C

Cheltuieli cu materiile prime

3.000.000

2.000.000

1.500.000

Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi si contributiile aferente

2.000.000

1.000.000

700.000

Total cheltuieli directe

5.000.000

3.000.000

2.200.000

Cota de cheltuieli indirecte de sectie

1.760.417

1.056.250

774.583

Costul de productie al sectiei

6.760.417

4.056.250

2.974.583

4)      Inregistrarea cheltuielilor indirecte:

%                                 =                      923                                          3.591.250

                        921/A                             „Cheltuieli indirecte de productie”              1.760.417

„Cheltuielile activitatii de baza”/A

                        921/B                                                                                                  1.056.250

„Cheltuielile activitatii de baza”/B    

                        921/C                                                                                                    774.583

„Cheltuielile activitatii de baza”/C

5)      Inregistrarea cheltuielilor generale de administratie

-lei-

Elemente de cheltuieli

Valori

Salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente

1.327.500

Consumul de energie si apa aferent sectorului administrativ si de conducere

300.000

Amortizarea imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere

300.000

Total cheltuieli generale de administratie

1.927.500

5.1) Inregistrarea salariilor personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente

                        924                              =                      901                                          1.327.500

„Cheltuieli generale de administratie”   „Decontari interne privind cheltuielile”

5.2) Inregistrarea consumului de energie si apa la sectorul administrativ si de conducere:

                        924                              =                      901                                          300.000

„Cheltuieli generale de administratie”   „Decontari interne privind cheltuielile”

5.3.) Inregistrarea amortizarii imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere:

                        924                              =                      901                                          300.000

„Cheltuieli generale de administratie”   „Decontari interne privind cheltuielile”

6)      Repartizarea cheltuielilor generale de administratie

 

Se alege drept baza de repartizare totalul costului de sectiei.

Cota de cheltuieli generale de administratie ce revine fiecarui produs:

           

                                                            1.927.500

-lei-

Elemente de cheltuieli

A

B

C

Cheltuieli cu materiile prime

3.000.000

2.000.000

1.500.000

Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi si contributiile aferente

2.000.000

1.000.000

700.000

Total cheltuieli directe

5.000.000

3.000.000

2.200.000

Cota de cheltuieli indirecte de sectie

1.760.417

1.056.250

774.583

Costul de productie al sectiei

6.760.417

4.056.250

2.974.583

Cota de cheltuieli generale de administratie

944.853

566.912

415.735

Costul total al productiei fabricate

7.705.270

4.623.162

3.390.318

            Exemplul 3:   

            Societatea X (en-gros) livreaza societatii Y (en-detail) marfuri in valoare de 100.000.000 lei, TVA 19%.

            Pentru simplificare consideram ca aceasta livrare reprezinta singurul flux de marfuri iesite in cursul unei perioade de gestiune.

            Se cere: sa se evidentieze filiera inregistrarilor in contabilitatea financiara si in contabilitatea de gestiune.

a)      Evidenta marfurilor se tine in preturi de cumparare presupuse a fi de 80.000.000 lei.

·         Inregistrari in contabilitatea financiara:

4111                =          %                                                         119.000.000

„Clienti”                      707                                                      100.000.000

                           „Venituri din vanzarea marfurilor”

                                    4427                                                      19.000.000

                           „TVA colectata”

607                                                      =          371                    80.000.000

„Cheltuieli privind marfurile”                         „Marfuri”

·         Inregistrari in contabilitatea de gestiune

931                              =                      902                              100.000.000

            „Venituri din vanzarea marfu-   „Decontari interne privind marfurile

            rilor in comertul cu ridicata”                                       livrate”

                        925                       =                 901                                          80.000.000

            „Cheltuieli de desfacere”   „Decontari interne privind cheltuielile”

b)     Evidenta marfurilor se tine in preturi de vanzare

·         Inregistrari in contabilitatea financiara

Presupunem ca la sfarsitul perioadei de gestiune a fost determinat un coeficient mediu de repartizare a adaosului comercial de 20%.

      4111                =                      %                                             119.000.000

„Clienti”                                        707                                          100.000.000

                                 „Venituri din vanzare marfurilor”

                                                      4427                                          19.000.000

                                 „TVA colectata”

                  %                          =                 371                              100.000.000

                  607                                          „Marfuri”                      80.000.000

„Cheltuieli privind marfurile”

                  378                                                                                20.000.000

„Diferente de pret la marfuri”

·         Inregistrari in contabilitatea de gestiune

931                  =                      902                              100.000.000

                „Venituri din vanzarea           „Decontari interne privind marfurile

            marfurilor in comertul cu                                            livrate”

                                    ridicata”

                                    925                  =                      901                              80.000.000

               „Cheltuieli de desfacere”        „Decontari interne privind cheltuielile”

            Exemplul 4:   

           

            Societatea X (en-detail) se aprovizioneaza in cursul lunii ianuarie cu marfuri de la societatea Y (en-gros) in suma de 10.000.000 lei si TVA 19%.

            Societatea X practica un adaos comercial de 20%. In cursul lunii ianuarie, societatea realizeaza incasari in numerar in suma de 5.950.000 lei.

            Se cere: sa se prezinte filiera inregistrarilor in contabilitatea financiara si cea de gestiune.

·         Inregistrari in contabilitatea financiara:

a)      Receptia marfurilor de la furnizori

Pret de cumparare fara TVA _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   10.000.000 lei

TVA aferent pretului de cumparare _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _    1.900.000 lei

Adaos comercial (20%)    _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _    2.000.000 lei

Pret de vanzare cu amanuntul fara TVA   _   _   _   _   _   _   _   _   _   _  12.000.000 lei

TVA aferent pretului de vanzare cu amanuntul a marfurilor achizitionate  2.280.000 lei

Pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA  _   _   _   _   _   _   _   _   _  14.280.000 lei

                        371                              =                      %                                             14.280.000

                 „Marfuri”                                                   401                                          10.000.000

                                                                             „Furnizori”

                                                                                    378                                          2.000.000

                                                                        „Diferente de pret la marfuri”

                                                                                    4428                                        2.280.000

                                                                        „TVA neexigibila”

si concomitent:

                        4426                            =                      401                                          1.900.000

            „TVA deductibila”                                 „Furnizori”

b)   In cursul lunii , magazinul realizeaza vanzari in valoare de 5.950.000 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA.

5311                            =                      %                                             5.950.000

     „Casa in lei”                                               707                                          5.000.000

                                                            „Venituri din vanzarea marfurilor”

                                                                        4427                                          950.000

                                                                        „TVA colectata”

c)     Descarcarea gestiunii de marfurile vandute

                  Coeficientul de repartizare a adaosului comercial se determina dupa cum urmeaza:

                        %                                 =                      371                                          5.950.000

                        607                                                „Marfuri”                                      4.166.667

            „Cheltuieli privind marfurile”

                        378                                                                                                         833.333

            „Diferente de pret la marfuri”

                        4428                                                                                                       950.000

            „TVA neexigibila”

·       Inregistrari in contabilitatea de gestiune:

a)    Inregistrarea veniturilor din vanzarile cu amanuntul:

931                                =                    902                                          5.000.000

            „Venituri din vanzarea marfu-      „Decontari interne privind marfurile

            rilor in comertul cu amanuntul”                                              vanndute”

b)   Inregistrarea cheltuielilor cu marfurile vandute:

925                              =                      901                                          4.166.667

„Cheltuieli de desfacere”           „Decontari interne privind cheltuielile”

          

Exercitii propuse:

          

1).       Se considera o intreprindere cu activitate industriala care dispune de doua sectii de baza si , o sectie auxiliara –atelierul de intretinere si reparatii (AIR) , un sector administrativ si de conducere (SAC) si un magazin propriu de desfacere (MPD). In cadrul sectiilor de baza se fabrica un singur produs (productie omogena) , unitatea lucrand la intreaga sa capacitate.

            Ne propunem sa inregistram cheltuielile in dublu circuit, necesare fabricarii produsului.

o       Preluarea cheltuielilor cu materiile prime , conform bonului de consum in suma de 3.000 partizat dupa cum urmeaza:

- la sectia :   2.000 RON

- la sectia :  1.000 RON

o       Preluarea cheltuielilor cu materialele consumabile, repartizate dupa cum urmeaza:

- la sectia :         200 RON

- la sectia :        100 RON

- la atelierul de intretinere si reparatii:              260 RON

- la sectorul administrativ si de conducere:     250 RON

- la magazinul propriu de desfacere:                150 RON

o       Preluarea cheltuielilor cu energia si apa facturat la 1.900 RON repartizate dupa cum urmeaza:

- la sectia :         100 RON

- la sectia :        300 RON

- la atelierul de intretinere si reparatii:              700 RON

- la sectorul administrativ si de conducere:     500 RON

- la magazinul propriu de desfacere:                300 RON

o       Preluarea cheltuielilor salariale in suma de 2.095 RON, repartizate dupa cum urmeaza:

 

- salariile muncitorilor direct productivi din sectia :     900 RON

- salariile muncitorilor direct productivi din sectia :     800 RON

- salariile personalului administrativ si de conducere din sectia :         90 RON

- salariile personalului administrativ si de conducere din sectia :         70 RON

- salariile personalului din atelierul de intretinere si reparatii:                   75 RON

- salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere:       150 RON

- salariile personalului din magazinul propriu de desfacere:                     10 RON

o       Preluarea contributiilor personale

o       Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor corporale in suma totala de 120 RON, dupa cum urmeaza:

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectia :       50

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectia :       30

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectorul administrativ

si de conducere: 10

- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din atelierul de intretinere si

reparatii:             20

            - amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din magazinul propriu de

desfacere:           10

o       Preluarea cheltuielilor cu reparatiile la cladiri au fost in suma de 50 lei din care:

- 25 RON:       la cladirea in care functioneaza sectia ;

- 15 RON:       la cladirea in care functioneaza sectia ;

- 10 RON:       la cladirea sectorului administrativ si de conducere.

2).       Societatea X (en-detail) se aprovizioneaza in cursul lunii ianuarie cu marfuri de la societatea Y (en-gros) in suma de 900 RON si TVA 19%.

            Societatea X practica un adaos comercial de 20%. In cursul lunii ianuarie, societatea realizeaza incasari in numerar in suma de 570 RON.

            Se cere: sa se prezinte filiera inregistrarilor in contabilitatea financiara si cea de gestiune.

·         Inregistrari in contabilitatea financiara:

                  - Receptia marfurilor de la furnizori

                  - In cursul lunii , magazinul realizeaza vanzari in valoare de 570 RON la pret cu amanuntul inclusiv TVA.

         - Descarcarea gestiunii de marfurile vandute

·       Inregistrari in contabilitatea de gestiune:

         - Inregistrarea veniturilor din vanzarile cu amanuntul

          - Inregistrarea cheltuielilor cu marfurile vandute

          

3).       Intreprinderea „X” fabrica trei tipuri de produse A, B si C in sectia S. In vederea fabricarii celor trei tipuri de produse se efectueaza o serie de cheltuieli:

-          cheltuieli cu materiile prime:

  -  pentru A:    350  RON

-      pentru B:   250  RON

-      pentru C:   150  RON

-          salariile muncitorilor direct productivi din sectia de baza precum si contributiile aferente:

-          pentru A:   180 RON

-          pentru B:   100 RON

-          pentru C:     70 RON

-          salariile personalului administrativ si de conducere din sectia de baza precum si contributiile aferente:      3.000 RON

-          cheltuieli cu energia si apa 200 RON din care:

-            80 RON pentru sectia de baza

-          120 RON pentru sectorul administrativ si de conducere

-          salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente:   1.327 RON

-          amortizarea imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere: 40 RON

-          amortizarea imobilizarilor corporale din sectia de baza:                          50 RON

-          cheltuieli cu reparatiile utilajelor si echipamentelor din sectia de baza:   150 RON

   

Se cere:

Sa se determine:

- costul unitar al fiecarui produs stiind ca s-au obtinut 100 bucati din produsul A , 40 bucati din produsul B si 50 bucati din produsul C

Sa se inregistreze:

- cheltuielile directe

- cheltuielile indirecte

- cheltuielile generale de administratie

Sa se repartizeze:

- cheltuielile indirecte

- cheltuielile generale de administratie

          


Bibliografie

1.

Albu N., Albu C., Instrumente de management al performantei, Control de gestiune , vol II, Editura Economica, Bucuresti 2003

2.

Aslau T., Controlul de gestiune dincolo de aparente, Editura Economica, Bucuresti, 2001.

3.

Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculatie, control si analiza, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001

4.

Bonquin H., Comptabilité de gestion, Paris, 2000.

5.

Camenita D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabilitatii. Editia a II-a revizuita si adaugita, Editura Multimedia , Arad, 2000

6.

Calin O., Ristea M., Vaduva I., Neamtu H., Bazele contabilitati, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1995.

7.

Calin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor, Brasov, 1999.

8.

Calin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor - procedee, Brasov, 1998.

9.

Calin Oprea, Carstea Gh., Calculatia costurilor, Bucuresti, 1980.

10

Calin Oprea, Carstea Gh., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor, Editura Genicod, 2000.

11.

Calin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor: Tribuna Economica, Bucuresti, 2000.

12.

Capsuneanu S., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor. Aplicatii, Editura Economica, Bucuresti, 2002.

13.

Cernusca L., Farcas F., Contabilitate de gestiune – calculatia costurilor. Aplicatii practice, Editura Gutenberg, Arad, 2001.

14.

Cernusca L., Farcas F., Contabilitate de gestiune – calculatia costurilor. Editia aII-a adaugita si revizuita, Editura Gutenberg, Arad, 2001

15.

Cernusca Lucian, Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timisoara, 2000.

16.

Cristea H., Costuri si preturi, Editura Mirton , Timisoara, 1991

17.

Culman H., La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987.

18.

Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate manageriala aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 2003

19.

Diaconu P., Contabilitate manageriaa, Editura Economica, Bucuresti, 2002

20.

Dumbrava P. (coordonator), Contabilitatea de gestiune aplicata in industrie si agricultura, Editura Intelcredp, Deva, 2000

21.

Dumbrava P., Pop A., Contabilitatea de gestiune in industrie, Editura Intelcredo, Deva, 1997.

22.

Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculatia si managementul costurilor, Editura Teora, Bucuresti, 2000.

23.

Epuran M., Babaita V., Grosu C., Contabilitate si control de gestiune, Editura Economica, Bucuresti, 1999

24.

Grosu C., Sistemul informational contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timisoara, 1998

25.

Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990

26.

Iacob C., Ionescu S., Contabilitate de gestiune, Editura Aius, Craiova, 1996.

27.

Ionascu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucuresti, 2001

28.

Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galati, 1994.

29.

*** Colectia revistei „Gestiunea si contabilitatea firmei”, 2002-2008

          






Politica de confidentialitate


Copyright © 2019 - Toate drepturile rezervate

Contabilitate




CONFLICTELE DE INTERESE EXISTENTE PE PIATA INFORMATIEI CONTABILE SI REZOLVAREA LOR
CONTABILITATEA FONDULUI COMERCIAL
Politici si tratamente contabile privind evaluarea initiala si ulterioara a imobilizarilor corporale la S.C. Pitesti S.A.
UE si normalizarea contabila
BAZELE ORGANIZARII CONTABILITATII LA SUCURSALA “PETROM” PITESTI
Contabilitatea imobilizarilor - activele imobilizate
Analiza comparativa a auditului intern si auditului extern
Structura si evolutia activelor imobilizate
Aspecte nationale si internationale privind contabilitatea imobilizarilor
Categorii de rate ale vitezei de rotatie a activelor si pasivelor