 |
|
 |  |
|
|
| |
 | Administratie | Contabilitate | Contracte | Criminalistica | Drept | Legislatie |
Organizarea sistemului conturilor de gestiune
Obiective de atins:
Definitie: rolul conturilor de gestiune
De enumerat
3 conturi din grupa 90, 92, 93;
Calcularea costurilor, cheltuielilor si inregistrarea lor.
4.1. Sistemul de conturi specifice utilizat in calculatia costurilor
Cu toate ca este obligatorie potrivit legii, modalitatea in care este organizata si condusa contabilitatea de gestiune ramane la latitudinea fiecarei unitati economice, in functie de specificul activitatii si de nevoile proprii de informare.
Normalizatorii romani au instituit in Planul de conturi general aprobat prin OMF 94/2001 o clasa de conturi specifice, clasa 9 "Conturi de gestiune" care functioneaza dupa regulile partidei duble si cu ajutorul carora se evidentiaza contabilitatea cheltuielilor de productie si calculatia costurilor. Clasa 9 asigura independenta contabilitatii de gestiune in raport cu contabilitatea financiara.
Contabilitatea de
gestiune
Rolul acestor conturi de gestiune este de a prelua cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiara unde acestea au fost inregistrate dupa natura lor pentru a le ordona dupa destinatia lor, scopul fiind calcularea costului efectiv al productiei obtinute, decorelarea acestei productii si stabilirea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite in vederea exercitarii controlului bugetar asupra costurilor.
Conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune" propuse de normalizatorii romani in Planul de conturi general aprobat prin OMF 94/2001 sunt organizate in urmatoarele trei grupe:
Grupa 90 "Decontari interne"
"Decontari interne privind cheltuielile"
"Decontari interne privind productia obtinuta"
"Decontari interne privind diferentele de pret"
Grupa 92 "Conturi de calculatie"
"Cheltuielile activitatii de baza"
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
"Cheltuieli indirecte de productie"
"Cheltuieli generale de administratie"
"Cheltuieli de desfacere"
Grupa 93 "Costul productiei"
"Costul productiei obtinute"
"Costul productiei in curs de executie"
Facem precizarea ca asa cum sunt ele delimitate in Planul de conturi general , pot fi adoptate in mod corespunzator nevoilor de informare sau specificului activitatii desfasurate de unitatea economica, pentru care se realizeaza calculatia costurilor. Aceste conturi au o functie contabila mai elastica in ceea ce priveste debitare si creditarea lor. In continuare ne propunem sa prezentam o varianta posibila de functionare a acestor conturi:
Contul 901 "Decontari interne privind cheltuielile"
Cu ajutorul contului 901 se tine evidenta decontarilor interne privind cheltuielile activitatii de baza si auxiliare, cheltuielile directe si indirecte de productie, cheltuielile generale de administratie si desfacere pe care le preia din contabilitatea financiara in vederea transferarii lor in contabilitatea de gestiune, pe de o parte, iar pe de alta parte, contul 901 se mai utilizeaza pentru reflectarea costului efectiv al productiei obtinute. Realizeaza interfata intre contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune. Dupa functia contabila este un cont bifunctional, dar functioneaza ca un cont de pasiv.
Se crediteaza in cursul lunii cu cheltuielile preluate din contabilitatea financiara in contabilitatea de gestiune , in corespondenta cu debitul conturilor de calculatie: 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatii auxiliare", 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie", 925 "Cheltuieli de desfacere".
% = 901
"Decontari interne privind cheltuielile"
"Cheltuielile activitatii de baza"
922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
923
"Cheltuieli indirecte de productie"
924
"Cheltuieli generale de administratie"
925
"Cheltuieli de desfacere"
Se debiteaza la sfarsitul lunii cu pretul de inregistrare al produselor , lucrarilor executate si serviciilor prestate prin creditul contului 931 "Costul productiei obtinute" , precum si cu diferentele dintre costurile efective si pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al produselor, lucrarilor si serviciilor in corespondenta cu contul 903 "Decontari interne privind diferentele de pret".
901 = % costul efectiv
"Decontari interne privind 931
cheltuielile" "Costul productiei obtinute" preturi de inregistrare
903
"Decontari interne privind diferentele dintre pre-
diferentele de pret" turile de inregistrare
si costurile efective"
Contul 902 "Decontari interne privind productia obtinuta"
Rolul contului 902 este de a evidentia decontarile interne privind costul productiei obtinute in cursul perioadei de gestiune (lunii) la pret de inregistrare (pret prestabilit sau cu ridicata). Dupa functia contabila este un cont bifunctional. Soldul contului 902 reprezinta diferentele de pret dupa cum urmeaza:
soldul creditor pune in evidenta diferentele favorabile , respectiv abaterile pozitive;
soldul debitor pune in evidenta diferentele nefavorabile , respectiv abaterile negative.
Se crediteaza in cursul lunii cu pretul de inregistrare (pretul prestabilit sau cu ridicata) al productiei obtinute prin debitul contului 931 "Costul productiei obtinute".
931 = 902 preturi de inregistrare
"Costul productiei obtinute" "Decontari interne privind
productia obtinuta"
Se debiteaza la sfarsitul lunii cu costul efectiv al productiei obtinute prin creditul conturilor de calculatie.
902 = %
"Decontari interne privind 921
productia obtinuta" "Cheltuielile activitatii de baza"
922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
923
"Cheltuieli indirecte de productie"
924
"Cheltuieli generale de administratie"
925
"Cheltuieli de desfacere"
In urma acestor inregistrari, soldul contului 902 reprezinta diferentele dintre preturile de inregistrare si costurile efective.
Indiferent de soldul sau, contul 902 se inchide la sfarsitul lunii prin contul 903 "Decontari interne privind diferentele de pret".
903 = 902 diferentele dintre pre-
"Decontari interne privind "Decontari interne privind turile de inregistrare
diferentele de pret" productia obtinuta" si costurile efective (±)
Acest cont detailat, dezvoltat pe purtatori de costuri (produse fabricate, lucrari executate , servicii, comenzi, faze de fabricatie, etc), joaca rolul unui cont de rezultate al contabilitatii de gestiune.
Contul 903 "Decontari interne privind diferentele de pret"
Rolul contului 903 este de a evidentia diferentele de pret intre costul efectiv al productiei finite obtinute din procesul de productie si pretul de inregistrare (prestabilit sau cu ridicata). Este utilizat la sfarsitul lunii, iar dupa functia contabila este un cont de activ.
Se debiteaza la sfarsitul lunii cu diferentele dintre costul efectiv al productiei finite obtinute si pretul de inregistrare prin creditul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
Cazul a) Daca costul efectiv este mai mare decat cel prestabilit vor rezulta diferentele nefavorabile (in plus) care se vor inregistra in contabilitate astfel:
903 = 902 diferenta de pret intre
"Decontari interne privind "Decontari interne privind costul efectiv mai
diferentele de pret" productia obtinuta" mare si pretul de inre-
gistrare mai mic
Cazul b) Daca costul efectiv este mai mic decat cel prestabilit , vor rezulta diferentele favorabile (in minus) care vor fi inregistrare in contabilitate astfel:
903 = 902 diferenta de pret
"Decontari interne privind "Decontari interne privind
diferentele de pret" productia obtinuta"
Se crediteaza la sfarsitul lunii cu diferentele de pret dintre costul efectiv si pretul de inregistrare , transferate in contul 901.
901 = 902 diferente dintre pre-
"Decontari interne privind "Decontari interne privind turile de inregistrare
cheltuielile" productia obtinuta" si costurile efective
Contul 921 "Cheltuielile activitatii de baza"
Acest cont se utilizeaza pentru evidenta cheltuielilor aferente activitatii de baza ale unitatii patrimoniale. Este un cont de activ.
Se debiteaza in cursul lunii cu ocazia preluarii cheltuielilor directe aferente activitatii de baza din contabilitatea financiara prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
921 = 901
"Cheltuielile activitatii de baza" "Decontari interne privind cheltuielile"
La sfarsitul lunii contul 921 se debiteaza prin creditul conturile de calculatie 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare", 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie", 925 "cheltuieli de desfacere".
921 = %
"Cheltuielile activitatii de baza" 922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
923
"Cheltuieli indirecte de productie"
924
"Cheltuieli generale de administratie"
925
"Cheltuieli de desfacere"
Se crediteaza la sfarsitul lunii cu cheltuielile efective ale productiei finite realizate in cursul perioadei de gestiune in corespondenta cu debitul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta" , precum si cu cheltuielile efective aferente productiei in curs in corespondenta cu debitul contului 933 "Costul productiei in curs de executie".
902 = 921
"Decontari interne privind "Cheltuielile activitatii de baza"
productia obtinuta"
933 = 921
"Costul productiei in curs de executie" "Cheltuielile activitatii de baza"
Contul 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor activitatilor auxiliare, conexe la activitatea de baza. Este un cont de activ.
Se debiteaza in cursul lunii cu ocazia preluarii cheltuielilor directe privind activitatile auxiliare de servire si conexe la activitatea de baza care au fost inregistrare si in contabilitatea financiara in corespondenta cu creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
922 = 901
"Cheltuielile activitatilor auxiliare" "Decontari interne privind cheltuielile"
Contul 912 se mai debiteaza in cursul lunii cu cheltuielile aferente lucrarilor si serviciilor reciproce executate intre sectiile auxiliare prin creditul contului 922 la contul analitic al sectiei prestatoare.
922 = 922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare" "Cheltuielile activitatilor auxiliare"
La sfarsitul lunii contul 922 se debiteaza cu cota corespunzatoare de cheltuieli generale de administratie repartizate rational in costul productiei auxiliare destinata vanzarii prin creditul contului 924 "Cheltuieli generale de administratie".
922 = 924
"Cheltuielile activitatilor auxiliare" "Cheltuieli generale de administratie"
Se crediteaza la sfarsit de luna in corespondenta cu debitul conturilor 921 "Cheltuielile activitatii de baza" si 933 "Costul productiei in curs de executie", cu costurile transferate pentru lucrarile executate si serviciile prestate incluse in productia de baza si cea proprie nefinita.
% = 922
921 "Cheltuielile activitatilor auxiliare"
"Cheltuielile activitatii de baza"
933
"Costul productiei in curs de executie"
De asemenea se mai crediteaza la sfarsit de luna prin debitul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
902 = 922
"Decontari interne privind productia obtinuta" "Cheltuielile activitatilor auxiliare"
Contul 923 "Cheltuieli indirecte de productie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor indirecte de productie. Este un cont de activ.
Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia preluarii din contabilitatea financiara a cheltuielilor indirecte de productie privind activitatea de baza prin creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
923 = 901
"Cheltuieli indirecte de productie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul conturilor 902 "Decontari interne privind productia obtinuta", 921 "Cheltuielile activitatii de baza" si 933 "Costul productiei in curs de executie".
% = 923
902 "Cheltuieli indirecte de productie"
"Decontari interne privind productia obtinuta"
921
"Cheltuielile activitatii de baza"
933
"Costul productiei in curs de executie
Contul 924 "Cheltuieli generale de administratie"
Acest cont se utilizeaza pentru a tine evidenta cheltuielilor de administratie si conducere ale unitatii patrimoniale. Este un cont de activ.
Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia preluarii din contabilitatea financiara a cheltuielilor ocazionate de administrarea si conducerea unitatii in corespondenta cu creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
924 = 901
"Cheltuieli generale de administratie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul conturilor 902 "Decontari interne privind productia obtinuta", 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatilor auxiliare", 925 "Cheltuieli de desfacere" si 933 "Costul productiei in curs de executie".
% = 924
902 "Decontari interne privind cheltuielile"
"Decontari interne privind productia obtinuta"
921
"Cheltuielile activitatii de baza"
922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
925
"Cheltuieli de desfacere"
933
"Cursul productiei in curs de executie"
Contul 925 "Cheltuieli de desfacere"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind desfacerea produselor fabricate (cheltuieli de ambalare, transport, manipulare, depozitare, inmagazinare, etc). Este un cont de activ.
Se debiteaza in timpul lunii cu ocazia preluarii din contabilitatea financiara a cheltuielilor ocazionate de desfacerea produselor fabricate in corespondenta cu creditul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
925 = 901
"Cheltuieli de desfacere" "Decontari interne privind cheltuielile"
La sfarsitul lunii debiteaza prin creditul conturilor 922 "Cheltuielile activitatii auxiliare" si 924 "Cheltuieli generale de administratie".
925 = %
"Cheltuieli de desfacere" 922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
924
"Cheltuieli generale de administratie"
Se crediteaza la sfarsitul lunii cu ocazia repartizarii rationale a cheltuielilor de desfacere in costul complet al productiei obtinute prin debitul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
902 = 925
"Decontari interne privind productia obtinuta" "Cheltuieli de desfacere
Contul 931 "Costul productiei obtinute"
Rolul contului 931 este de a tine evidenta productiei finite constand in produse finite, semifabricate destinate vanzarii, lucrari executate si servicii prestate pentru terti, investitii proprii sau alte activitati. Este un cont de activ.
Se debiteaza in cursul lunii cu pretul de inregistrare al productiei finite obtinute prin creditul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
931 = 902
"Costul productiei obtinute" "Decontari interne privind productia obtinuta"
Se crediteaza la sfarsitul lunii prin debitul contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile".
901 = 931
"Decontari interne privind cheltuielile" "Costul productiei obtinute"
Contul 933 "Costul productiei in curs de executie"
Rolul contului 933 este de a evidentia costul efectiv al productiei in curs de executie. Este un cont de activ.
Se debiteaza la sfarsitul lunii cu costul efectiv al productiei in curs de executie rezultata din activitatea de baza precum si din activitatile auxiliare in corespondenta cu debitul conturilor de calculatie 921 "Cheltuielile activitatii de baza", 922 "Cheltuielile activitatii auxiliare", 923 "Cheltuieli indirecte de productie", 924 "Cheltuieli generale de administratie", 925 "Cheltuieli de desfacere".
933 = %
"Costul productiei in curs de executie" 921
"Cheltuielile activitatii de baza"
922
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
923
"Cheltuieli indirecte de productie"
924
"Cheltuieli generale de administratie"
925
"Cheltuieli de desfacere"
Se crediteaza prin debitul contului 902 "Decontari interne privind productia obtinuta".
902 = 933
"Decontari interne privind productia "Costul productiei in curs de executie"
obtinuta"
4.2. Interdependenta contabilitatii de gestiune in raport cu contabilitatea financiara
4.2.1. Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiara si inregistrarea acestora in contabilitatea de gestiune
Exemplul 1
Se considera o intreprindere cu activitate
industriala care dispune de doua sectii de baza 
si 
, o sectie auxiliara -atelierul de intretinere
si reparatii (AIR) , un sector administrativ si de conducere
(SAC) si un magazin propriu de desfacere (MPD). In cadrul sectiilor
de baza se fabrica un singur produs (productie omogena) ,
unitatea lucrand la intreaga sa capacitate.
Ne propunem sa inregistram cheltuielile in dublu circuit, necesare fabricarii produsului.
o Preluarea cheltuielilor cu materiile prime , conform bonului de consum in suma de 200.000 lei, repartizat dupa cum urmeaza:
- la sectia : 125.000 lei
- la sectia : 75.000 lei
a) contabilitatea financiara
"Cheltuieli cu materiile prime" "Materii prime"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 200.000
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 125.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 75.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
o Preluarea cheltuielilor cu materialele consumabile, repartizate dupa cum urmeaza:
- la sectia : 30.000 lei
- la sectia : 20.000 lei
- la atelierul de intretinere si reparatii: 25.000 lei
- la sectorul administrativ si de conducere: 20.000 lei
- la magazinul propriu de desfacere: 10.000 lei
a) contabilitatea financiara
"Cheltuieli cu materialele consumabile" "Materiale consumabile"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 105.000
923.01 "Decontari interne privind 30.000
"Cheltuieli indirecte de productie/" cheltuielile"
923.02 20.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 25.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
924 20.000
"Cheltuieli generale de administratie"
925 10.000
"Cheltuieli de desfacere"
o Preluarea cheltuielilor cu energia si apa facturat la 73.000 lei repartizate dupa cum urmeaza:
- la sectia : 30.000 lei
- la sectia : 20.000 lei
- la atelierul de intretinere si reparatii: 8.000 lei
- la sectorul administrativ si de conducere: 10.000 lei
- la magazinul propriu de desfacere: 5.000 lei
a) contabilitatea financiara
= 401 86.870
605 "Furnizori" 73.000
"Cheltuieli cu energia si apa"
4426 13.870
"TVA deductibila"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 73.000
923.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 30.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 20.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 8.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
924 10.000
"Cheltuieli generale de administratie"
925 5.000
"Cheltuieli de desfacere"
o Preluarea cheltuielilor salariale in suma de 725.000 lei, repartizate dupa cum urmeaza:
- salariile muncitorilor direct productivi din
sectia : 250.000 lei
- salariile muncitorilor direct productivi din
sectia : 200.000 lei
- salariile personalului administrativ si de
conducere din sectia : 50.000 lei
- salariile personalului administrativ si de
conducere din sectia : 40.000 lei
- salariile personalului din atelierul de intretinere si reparatii: 75.000 lei
- salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere: 100.000 lei
- salariile personalului din magazinul propriu de desfacere: 10.000 lei
a) contabilitatea financiara
"Cheltuieli cu salariile personalului" "Personal -salarii datorate"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 725.000
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 250.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 200.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
923.01 50.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 40.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 75.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
924 100.000
"Cheltuieli generale de administratie"
925 10.00
"Cheltuieli de desfacere"
o Preluarea contributiilor personale
A) Contributia de asigurari sociale datorata de angajator (22%)
a) contabilitatea financiara
= 4311.01 159.500
"Contributia unitatii la "Contributia unitatii la asigurarile
asigurarile sociale" sociale"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 159.500
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 55.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 44.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
923.01 11.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 8.800
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 16.500
"Cheltuielile activitatii auxiliare"
924 22.000
"Cheltuieli generale de administratie"
925 2.200
"Cheltuieli de desfacere"
B) Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%)
a) contabilitatea financiara
= 4311.02 3.625
"Contributia unitatii la "Contributia unitatii la asigurarile
asigurarile sociale" sociale"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 3.625
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 1.250
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 1.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
923.01 250
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 200
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 375
"Cheltuielile activitatii auxiliare"
924 500
"Cheltuieli generale de administratie"
925 50
"Cheltuieli de desfacere"
C) Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%)
a)contabilitatea financiara
= 4371 21.750
"Contributia unitatii pentru "Contributia unitatii la fondul
ajutorul de somaj" de somaj"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 21.750
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 7.500
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 6.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
923.01 1.500
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 1.200
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 2.250
"Cheltuielile activitatii auxiliare"
924 3.000
"Cheltuieli generale de administratie"
925 300
"Cheltuieli de desfacere"
D) Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%)
a) contabilitatea financiara
= 4313 70.750
"Contributia angajatorului pentru "Contributia angajatorului
asigurarile sociale de sanatate" pentru asigurarile sociale
de sanatate"
b) contabilitatea de gestiune
= 901 50.750
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 17.500
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 14.000
"Cheltuielile activitatii de baza/"
923.01 3.500
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 2.800
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 5.250
"Cheltuielile activitatii auxiliare"
924 7.000
"Cheltuieli generale de administratie"
925 700
"Cheltuieli de desfacere"
E) Comisionul datorat inspectoratului teritorial de munca (0,25%)
a) contabilitatea financiara
= 447.20 1.812,5
"Cheltuieli au alte impozite, "Fonduri speciale-taxe si
taxe si varsaminte asimilate" varsaminte asimilate
b) contabilitatea de gestiune
= 901 1.812,5
921.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 625
"Cheltuielile activitatii de baza/"
921.02 500
"Cheltuielile activitatii de baza/"
923.01 125
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 100
"Cheltuieli indirecte de productie/"
922 187,5
"Cheltuielile activitatii auxiliare"
924 250
"Cheltuieli generale de administratie"
925 25
"Cheltuieli de desfacere"
o Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor corporale in suma totala de 120.000 lei, dupa cum urmeaza:
- amortizarea cladirii , utilajelor si
echipamentelor din sectia : 40.000 lei
- amortizarea cladirii , utilajelor si
echipamentelor din sectia : 30.000 lei
- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectorul administrativ si de conducere: 20.000 lei
- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din atelierul de intretinere si reparatii: 20.000 lei
- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din magazinul propriu de desfacere: 10.000 lei
a) contabilitatea financiara:
= 281 120.000
"Cheltuieli de exploatare privind "Amortizari privind imobilizarile
amortizarea imobilizarilor" corporale"
b) contabilitatea de gestiune
% = 901 120.000
923.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 40.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 30.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
924 20.000
"Cheltuieli generale de administratie"
922 20.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
925 10.000
"Cheltuieli de desfacere"
o Preluarea cheltuielilor cu reparatiile la cladiri au fost in suma de 400.000 lei din care
- 200.000 lei: la cladirea in care
functioneaza sectia ;
- 150.000 lei: la cladirea in care
functioneaza sectia ;
- 50.000 lei: la cladirea sectorului administrativ si de conducere.
a) contabilitatea financiara
% = 401 476.000
611 "Furnizori" 400.000
"Cheltuieli cu intretinerile si reparatiile"
4426 76.000
"TVA deductibila"
b) contabilitatea de gestiune
% = 901 400.000
923.01 "Decontari interne privind cheltuielile" 200.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
923.02 150.000
"Cheltuieli indirecte de productie/"
924 50.000
"Cheltuieli generale de administratie"
4.2.2. Inregistrarea productiei obtinute in dublu circuit
A) Productia finita
Exemplul 2:
1) Se obtin 100 bucati din produsul "X" la cost prestabilit de 10.000 lei/bucata.
a) contabilitatea financiara
345 = 711 1.000.000
"Produse finite" "Variatia stocurilor"
b) contabilitatea de gestiune
931 = 902 1.000.000
"Costul productiei obtinute" "Decontari interne privind productia obtinuta"
Decontarea interna a cheltuielilor efective aferente productiei obtinute
"Decontari interne privind productia obtinuta" 921 750.000
"Cheltuielile activitatii de baza"
922 150.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
925 50.000
"Cheltuieli de desfacere"
B) Productia in curs de executie
Exemplul 3:
Productia in curs de executie evaluata la costuri efective, existente la sfarsitul exercitiului (N).
"Costul productiei in curs de executie" 921 800.000
"Cheltuielile activitatii de baza"
922 200.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
Inchiderea contului 933 "Costul productiei in curs de executie" la sfarsitul exercitiului N:
"Decontari interne privind productia "Costul productiei in curs de
obtinuta" executie"
La inceputul exercitiului (N+1) are loc destocarea productiei in curs de executie
"Costul productiei in curs de executie" "Decontari interne privind productia
obtinuta"
Transferul la inceputul exercitiului N+1 a costurilor efective ale productiei in curs asupra costurilor de calculatie.
= 933 1.000.000
921 "Costul productiei in curs de executie" 800.000
"Cheltuielile activitatii de baza"
922 200.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
4.2.3. Inregistrarea abaterilor intre costul prestabilit si cel efectiv
Exemplul 4:
Se obtin din procesul de productie 5.000 kg produs finit la cost prestabilit de 10.000 lei/kg.
a) contabilitatea financiara
"Produse finite" "Variatia stocurilor"
b) contabilitatea de gestiune
"Costul productiei obtinute" "Decontari interne privind productia obtinuta"
Decontarea interna a cheltuielilor efective aferente productiei obtinute
Cazul 1)
902 = % 52.000.000
"Decontari interne privind productia obtinuta" 921 40.000.000
"Cheltuielile activitatii de baza"
922 8.000.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
925 4.000.000
"Cheltuieli de desfacere"
Cazul 2)
902 = % 49.000.000
"Decontari interne privind productia obtinuta" 921 38.000.000
"Cheltuielile activitatii de baza"
922 9.000.000
"Cheltuielile activitatilor auxiliare"
925 2.000.000
"Cheltuieli de desfacere"
Inregistrarea diferentelor de pret intre costul prestabilit si cel efectiv la productia finita obtinuta.
Cazul 1)
Situatia in contul 921 se prezinta dupa cum urmeaza:
902
52.000.000 50.000.000
cost efectiv cost prestabilit
a) contabilitatea financiara
348 = 711 2.000.000
"Diferente de pret la produse" "Variatia stocurilor"
b) contabilitatea financiara
903 = 902 2.000.000
"Decontari interne privind diferentele "Decontari interne privind productia
de pret" obtinuta"
Cazul 2)
Situatia in care contul 902 se prezinta dupa cum urmeaza:
902
49.000.000 50.000.000
cost efectiv cost prestabilit
a) contabilitatea financiara
348 = 711 1.000.000
"Diferente de pret la produse" "Variatia stocurilor"
b) contabilitatea de gestiune
903 = 902 1.000.000
"Decontari interne privind diferentele "Decontari interne privind productia
de pret" obtinuta"
4.3. Studiu de caz privind organizarea sistemului conturilor de gestiune
Exemplul 1:
Intr-o intreprindere se fabrica doua tipuri de produse A si B. In vederea fabricarii lor se efectueaza o serie de cheltuieli:
-lei-
|
Cheltuieli directe |
Produs |
|
|
A |
B |
|
|
Materii prime | ||
|
Salarii directe | ||
|
Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%) | ||
|
Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%) | ||
|
Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%) | ||
|
Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%) | ||
|
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%) | ||
|
Total cheltuieli directe | ||
-lei-
|
Cheltuieli auxiliare |
Valori |
|
Cheltuieli cu materialele | |
|
Cheltuieli cu salariile auxiliare | |
|
Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%) | |
|
Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%) | |
|
Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%) | |
|
Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%) | |
|
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%) | |
|
Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor si utilajelor | |
|
Total cheltuieli auxiliare |
-lei-
|
Cheltuieli indirecte de productie |
Valori |
|
Cheltuieli cu materialele consumabile | |
|
Salarii indirecte | |
|
Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%) | |
|
Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%) | |
|
Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%) | |
|
Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%) | |
|
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%) | |
|
Cheltuieli cu amortizarea | |
|
Total cheltuieli indirecte |
-lei-
|
Cheltuieli generale de administratie |
Valori |
|
Cheltuieli cu materialele | |
|
Cheltuieli salariale administratie | |
|
Contributia de asigurari sociale datorate de angajator (22%) | |
|
Contributia unitatii la constituirea fondului de somaj (3%) | |
|
Contributia unitatii la constituirea fondului pentru asigurarile sociale de sanatate (7%) | |
|
Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale (0,5%) | |
|
Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca (0,25%) | |
|
Cheltuieli cu amortizarea | |
|
Total cheltuieli generale de administratie |
Activitatea sectiei auxiliare se deconteaza dupa cum urmeaza:
80% la sectia de baza
20% la sectorul administrativ
In urma desfasurarii activitatii de productie se obtin 100 t produs A si 800 produs B.
Se cere:
a) sa se inregistreze in contabilitatea de gestiune cheltuielile generale de productie ale celor doua tipuri de produse;
b) sa se repartizeze cheltuielile indirecte si generale de administratie;
c) sa se determine costul unitar al fiecarui produs;
d) sa se inchida conturile contabilitatii de gestiune.
Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiara
a) preluarea cheltuielilor directe
% = 901 4.593.000
921/A "Decontari interne privind cheltuielile" 3.062.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/A
* materii prime 2.000.000
* salarii directe 800.000
* CAS 176.000
* fond somaj 24.000
* CASS 56.000
* BMAP 4.000
* FCM 2.000
921/B 1.531.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/B
* materii prime 1.000.000
* salarii directe 400.000
* CAS 88.000
* fond somaj 12.000
* CASS 28.000
* BMAP 2.000
* FCM 1.000
b) preluarea cheltuielilor auxiliare
922 = 931 965.500
"Cheltuielile activitatilor auxiliare" "Decontari interne privind cheltuielile"
* materiale 600.000
* salarii auxiliare 200.000
* CAS 44.000
* fond somaj 6.000
* CASS 14.000
* BMAP 1.000
* FCM 500
* amortizare 100.000
c) preluarea cheltuielilor indirecte
923 = 901 1.363.750
"Cheltuieli indirecte de productie" "Decontari interne privind cheltuielile"
* materiale 500.000
* salarii indirecte 500.000
* CAS 110.000
* fond somaj 15.000
* CASS 35.000
* BMAP 2.500
* FCM 1.250
* amortizare 200.000
d) preluarea cheltuielilor generale de administratie
924 = 901 415.500
"Cheltuieli generale de administratie" "Decontari interne privind cheltuielile"
* materiale 100.000
* salarii administratie 200.000
* CAS 44.000
* fond somaj 6.000
* CASS 14.000
* BMAP 1.000
* FCM 500
* amortizare 50.000
Obtinerea produselor finite la cost prestabilit
Din produsul A se obtin 100 t la costul prestabilit de 4.400 lei/t iar din produsul B se obtin 800 t la costul prestabilit de 2.750 lei/t.
* produs A: 100 t x 4.400 lei/t (cost prestabilit) = 4.400.000 lei
* produs B: 800 t x 2.750 lei/t (cost prestabilit) = 2.200.000 lei
931 = 902
"Costul productiei obtinute" "Decontari privind productia obtinuta"
931/A 902/A 4.400.000
931/B 902/B 2.200.000
Calculul si decontarea costurilor activitatilor auxiliare
Activitatea sectiei auxiliare se deconteaza dupa cum urmeaza:
80% la sectia de baza
20% la sectorul administrativ
= 922 965.500
923 "Cheltuielile activitatilor auxiliare" 772.400*
"Cheltuieli indirecte de productie"
924 193.100**
"Cheltuieli generale de administratie"
* 772.400 = 965.500 x 80%
** 193.100 = 965.500 x 20%
Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie
Se alege drept baza de repartizare salariile directe.
Determinarea coeficientului de repartizare
Stabilirea cotei de cheltuieli indirecte ce revine pe fiecare produs
pentru produsul A:
pentru produsul B:
2.136.150
% = 923 2.136.150
921/A "Cheltuieli indirecte de productie" 1.424.100
"Cheltuielile activitatii de baza"/A
921/B 712.050
"Cheltuielile activitatii de baza"/B
Repartizarea cheltuielilor generale de administratie
In vederea repartizarii cheltuielilor generale de administratie se alege drept baza de repartizare costul sectiei.
921/A 921/B
3.062.000 1.531.000
1.424.100 712.050
4.486.100 2.243.050
Determinarea coeficientului de repartizare
Stabilirea cotei de cheltuieli generale de administratie ce revine fiecarui produs
608.600
% = 924 608.600
921/A "Cheltuieli generale de administratie" 405.733
"Cheltuielile activitatii de baza"/A
921/B 202.867
"Cheltuielile activitatii de baza"/B
Calculul si decontarea costului productiei fabricate
921/A 921/B
3.062.000 1.531.000
1.424.100 712.050
405.733 202.867
902 = 921 7.337.750
"Decontari interne privind productia obtinuta" "Cheltuielile activitatii de baza"
902/A 921/A 4.891.833
902/B 921/B 2.445.917
Determinarea costului unitar al celor doua produse:
; 
Stabilirea si inregistrarea diferentelor de pret intre costul prestabilit si cel efectiv:
902/A 902/B
4.891.833 4.400.000 2.445.917 2.200.000
cost efectiv cost prestabilit cost efectiv cost prestabilit
903 = 902
"Decontari interne privind diferentele "Decontari interne privind productia
de pret" obtinuta"
903/A 902/A 491.833
903/B 902/B 245.917
Interfata contului 901 "Decontari interne privind cheltuielile"
"Decontari interne privind cheltuielile" 931/A 4.400.000
"Costul productiei obtinute"/A
931/B 2.200.000
"Costul productiei obtinute"/B
903/A 491.000
"Decontari interne privind diferentele
de pret"/A
903/B 245.917
"Decontari interne privind diferentele
de pret"/B
Extras din Registrul jurnal
|
Nr. Crt. |
Data |
Document |
Explicatie |
Conturi |
Rulaje |
||
|
debitoare |
creditoare |
debitoare |
creditoare |
||||
|
N |
NC 1/a |
Inregistrarea cheltuielilor directe |
921/A 921/B | ||||
|
N |
NC 1/b |
Inregistrarea cheltuielilor auxiliare | |||||
|
N |
NC 1/c |
Inregistrarea cheltuielilor indirecte | |||||
|
N |
NC 1/d |
Inregistrarea cheltuielilor generale de administratie | |||||
|
N |
NC 2 |
Obtinerea produselor finite la cost prestabilit |
931/A 931/B |
902/A 902/B | |||
|
N |
NC 3 |
Decontarea costurilor activitatilor auxiliare | |||||
|
N |
NC 4 |
Repartizarea cheltuielilor indirecte |
921/A 921/B | ||||
|
N |
NC 5 |
Repartizarea cheltuielilor generale de administratie |
921/A 921/B | ||||
|
N |
NC 6 |
Decontarea costului productiei fabricat |
902/A 902/B |
921/A 921/B | |||
|
N |
NC 7 |
Inregistrarea diferentelor de pret |
903/A 903/B |
902/A 902/B | |||
|
N |
NC 8 |
Inchiderea contului 901 |
931/A 931/B 903/A 903/B | ||||
Inregistrarile din Registrul jurnal preluate in Cartea Mare
|
921/A |
921/B |
|||||||
|
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
|
|
1/a |
1/a | |||||||
|
| ||||||||
|
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
|
|
1/b |
|
|
1/c | |||||
|
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
|
|
1/d | ||||||||
|
|
||||||||
|
931/A |
931/B |
|||||||
|
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
|
|
902/A |
902/B |
|||||||
|
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
NC |
Suma |
|
|
| ||||||||
Exemplul 2:
Intreprinderea "X" fabrica trei tipuri de produse A, B si C in sectia S. In vederea fabricarii celor trei tipuri de produse se efectueaza o serie de cheltuieli:
cheltuieli cu materiile prime:
pentru A: 3.000.000 lei
pentru B: 2.000.000 lei
pentru C: 1.500.000 lei
salariile muncitorilor direct productivi din sectia de baza precum si contributiile aferente:
pentru A: 2.000.000 lei
pentru B: 1.000.000 lei
pentru C: 700.000 lei
salariile personalului administrativ si de conducere din sectia de baza precum si contributiile aferente: 1.991.250 lei
cheltuieli cu energia si apa 1.300.000 lei din care:
1.000.000 lei pentru sectia de baza
300.000 lei pentru sectorul administrativ si de conducere
salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente: 1.327.500 lei
amortizarea imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere: 300.000 lei
amortizarea imobilizarilor corporale din sectia de baza: 500.000 lei
cheltuieli cu reparatiile utilajelor si echipamentelor din sectia de baza: 100.000 lei.
Se cere: sa se determine costul unitar al fiecarui produs stiind ca s-au obtinut 100 bucati din produsul A , 40 bucati din produsul B si 50 bucati din produsul C.
Inregistrarea cheltuielilor directe:
-lei-
|
Elemente de cheltuieli |
A |
B |
C |
Total |
|
Cheltuieli cu materiile prime | ||||
|
Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi si contributiile aferente | ||||
|
Total cheltuieli directe |
Inregistrarea consumului de materii prime
= 901 6.500.000
921/A "Decontari interne privind cheltuielile" 3.000.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/A
921/B 2.000.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/B
921/C 1.500.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/C
Inregistrarea salariilor muncitorilor direct productivi si contributiile aferente:
= 901 3.700.000
921/A "Decontari interne privind cheltuielile" 2.000.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/A
921/B 1.000.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/B
921/C 700.000
"Cheltuielile activitatii de baza"/C
Inregistrarea cheltuielilor indirecte:
-lei
|
Elemente de cheltuieli |
Valori |
|
Salariile personalului administrativ si de conducere din sectia de baza precum si contributiile aferente | |
|
Consumul de energie si apa la sectia de baza | |
|
Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor si utilajelor din sectia de baza | |
|
Cheltuieli cu reparatiile | |
|
Total cheltuieli indirecte |
Inregistrarea salariilor personalului administrativ si de conducere din sectia de baza , precum si contributiile aferente
"Cheltuieli indirecte de productie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Inregistrarea consumului de energie si apa la sectia de baza
"Cheltuieli indirecte de productie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Inregistrarea cheltuielilor cu reparatiile utilajelor si echipamentelor din sectia de baza
"Cheltuieli indirecte de productie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Inregistrarea amortizarii echipamentelor si utilajelor din sectia de baza:
"Cheltuieli indirecte de productie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Repartizarea cheltuielilor indirecte
Se alege drept baza de repartizare totalul cheltuielilor directe:
Cota de cheltuieli indirecte ce revine fiecarui produs:
3.591.250
-lei-
|
Elemente de cheltuieli |
A |
B |
C |
|
Cheltuieli cu materiile prime | |||
|
Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi si contributiile aferente | |||
Total cheltuieli directe | |||
|
Cota de cheltuieli indirecte de sectie | |||
Costul de productie al sectiei |
Inregistrarea cheltuielilor indirecte:
= 923 3.591.250
921/A "Cheltuieli indirecte de productie" 1.760.417
"Cheltuielile activitatii de baza"/A
921/B 1.056.250
"Cheltuielile activitatii de baza"/B
921/C 774.583
"Cheltuielile activitatii de baza"/C
Inregistrarea cheltuielilor generale de administratie
-lei-
|
Elemente de cheltuieli |
Valori |
|
Salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente | |
|
Consumul de energie si apa aferent sectorului administrativ si de conducere | |
|
Amortizarea imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere | |
|
Total cheltuieli generale de administratie |
Inregistrarea salariilor personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente
924 = 901 1.327.500
"Cheltuieli generale de administratie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Inregistrarea consumului de energie si apa la sectorul administrativ si de conducere:
924 = 901 300.000
"Cheltuieli generale de administratie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Inregistrarea amortizarii imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere:
924 = 901 300.000
"Cheltuieli generale de administratie" "Decontari interne privind cheltuielile"
Repartizarea cheltuielilor generale de administratie
Se alege drept baza de repartizare totalul costului de sectiei.
Cota de cheltuieli generale de administratie ce revine fiecarui produs:
1.927.500
-lei-
|
Elemente de cheltuieli |
A |
B |
C |
|
Cheltuieli cu materiile prime | |||
|
Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi si contributiile aferente | |||
|
Total cheltuieli directe | |||
|
Cota de cheltuieli indirecte de sectie | |||
|
Costul de productie al sectiei | |||
|
Cota de cheltuieli generale de administratie | |||
Costul total al productiei fabricate |
Exemplul 3:
Societatea X (en-gros) livreaza societatii Y (en-detail) marfuri in valoare de 100.000.000 lei, TVA 19%.
Pentru simplificare consideram ca aceasta livrare reprezinta singurul flux de marfuri iesite in cursul unei perioade de gestiune.
Se cere: sa se evidentieze filiera inregistrarilor in contabilitatea financiara si in contabilitatea de gestiune.
a) Evidenta marfurilor se tine in preturi de cumparare presupuse a fi de 80.000.000 lei.
Inregistrari in contabilitatea financiara:
"Clienti" 707 100.000.000
"Venituri din vanzarea marfurilor"
4427 19.000.000
"TVA colectata"
"Cheltuieli privind marfurile" "Marfuri"
Inregistrari in contabilitatea de gestiune
"Venituri din vanzarea marfu- "Decontari interne privind marfurile
rilor in comertul cu ridicata" livrate"
925 = 901 80.000.000
"Cheltuieli de desfacere" "Decontari interne privind cheltuielile"
b) Evidenta marfurilor se tine in preturi de vanzare
Inregistrari in contabilitatea financiara
Presupunem ca la sfarsitul perioadei de gestiune a fost determinat un coeficient mediu de repartizare a adaosului comercial de 20%.
"Clienti" 707 100.000.000
"Venituri din vanzare marfurilor"
"TVA colectata"
607 "Marfuri" 80.000.000
"Cheltuieli privind marfurile"
"Diferente de pret la marfuri"
Inregistrari in contabilitatea de gestiune
"Venituri din vanzarea "Decontari interne privind marfurile
marfurilor in comertul cu livrate"
ridicata"
925 = 901 80.000.000
"Cheltuieli de desfacere" "Decontari interne privind cheltuielile"
Exemplul 4:
Societatea X (en-detail) se aprovizioneaza in cursul lunii ianuarie cu marfuri de la societatea Y (en-gros) in suma de 10.000.000 lei si TVA 19%.
Societatea X practica un adaos comercial de 20%. In cursul lunii ianuarie, societatea realizeaza incasari in numerar in suma de 5.950.000 lei.
Se cere: sa se prezinte filiera inregistrarilor in contabilitatea financiara si cea de gestiune.
Inregistrari in contabilitatea financiara:
a) Receptia marfurilor de la furnizori
Pret de cumparare fara TVA _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 10.000.000 lei
TVA aferent pretului de cumparare _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 1.900.000 lei
Adaos comercial (20%) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2.000.000 lei
Pret de vanzare cu amanuntul fara TVA _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 12.000.000 lei
TVA aferent pretului de vanzare cu
amanuntul a marfurilor achizitionate 2.280.000 lei
Pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA _ _ _ _ _ _ _ _ _ 14.280.000 lei
371 = % 14.280.000
"Marfuri" 401 10.000.000
"Furnizori"
378 2.000.000
"Diferente de pret la marfuri"
4428 2.280.000
"TVA neexigibila"
si concomitent:
4426 = 401 1.900.000
"TVA deductibila" "Furnizori"
b) In cursul lunii , magazinul realizeaza vanzari in valoare de 5.950.000 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA.
= % 5.950.000
"Casa in lei" 707 5.000.000
"Venituri din vanzarea marfurilor"
4427 950.000
"TVA colectata"
c) Descarcarea gestiunii de marfurile vandute
Coeficientul de repartizare a adaosului comercial se determina dupa cum urmeaza:
% = 371 5.950.000
607 "Marfuri" 4.166.667
"Cheltuieli privind marfurile"
378 833.333
"Diferente de pret la marfuri"
4428 950.000
"TVA neexigibila"
Inregistrari in contabilitatea de gestiune
a) Inregistrarea veniturilor din vanzarile cu amanuntul:
"Venituri din vanzarea marfu- "Decontari interne privind marfurile
rilor in comertul cu amanuntul" vanndute"
b) Inregistrarea cheltuielilor cu marfurile vandute:
"Cheltuieli de desfacere" "Decontari interne privind cheltuielile"
Exercitii propuse:
Se considera o intreprindere cu activitate
industriala care dispune de doua sectii de baza si , o sectie auxiliara -atelierul de intretinere
si reparatii (AIR) , un sector administrativ si de conducere
(SAC) si un magazin propriu de desfacere (MPD). In cadrul sectiilor
de baza se fabrica un singur produs (productie omogena) ,
unitatea lucrand la intreaga sa capacitate.
Ne propunem sa inregistram cheltuielile in dublu circuit, necesare fabricarii produsului.
o Preluarea cheltuielilor cu materiile prime , conform bonului de consum in suma de 3.000 partizat dupa cum urmeaza:
- la sectia : 2.000 RON
- la sectia : 1.000 RON
o Preluarea cheltuielilor cu materialele consumabile, repartizate dupa cum urmeaza:
- la sectia : 200 RON
- la sectia : 100 RON
- la atelierul de intretinere si reparatii: 260 RON
- la sectorul administrativ si de conducere: 250 RON
- la magazinul propriu de desfacere: 150 RON
o Preluarea cheltuielilor cu energia si apa facturat la 1.900 RON repartizate dupa cum urmeaza:
- la sectia : 100 RON
- la sectia : 300 RON
- la atelierul de intretinere si reparatii: 700 RON
- la sectorul administrativ si de conducere: 500 RON
- la magazinul propriu de desfacere: 300 RON
o Preluarea cheltuielilor salariale in suma de 2.095 RON, repartizate dupa cum urmeaza:
- salariile muncitorilor direct productivi din
sectia : 900 RON
- salariile muncitorilor direct productivi din
sectia : 800 RON
- salariile personalului administrativ si de
conducere din sectia : 90 RON
- salariile personalului administrativ si de
conducere din sectia : 70 RON
- salariile personalului din atelierul de intretinere si reparatii: 75 RON
- salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere: 150 RON
- salariile personalului din magazinul propriu de desfacere: 10 RON
o Preluarea contributiilor personale
o Preluarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor corporale in suma totala de 120 RON, dupa cum urmeaza:
- amortizarea cladirii , utilajelor si
echipamentelor din sectia : 50
- amortizarea cladirii , utilajelor si
echipamentelor din sectia : 30
- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din sectorul administrativ
si de conducere: 10
- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din atelierul de intretinere si
reparatii: 20
- amortizarea cladirii , utilajelor si echipamentelor din magazinul propriu de
desfacere: 10
o Preluarea cheltuielilor cu reparatiile la cladiri au fost in suma de 50 lei din care
- 25 RON: la cladirea in care functioneaza sectia ;
- 15 RON: la cladirea in care functioneaza sectia ;
- 10 RON: la cladirea sectorului administrativ si de conducere.
Societatea X (en-detail) se aprovizioneaza in cursul lunii ianuarie cu marfuri de la societatea Y (en-gros) in suma de 900 RON si TVA 19%.
Societatea X practica un adaos comercial de 20%. In cursul lunii ianuarie, societatea realizeaza incasari in numerar in suma de 570 RON.
Se cere: sa se prezinte filiera inregistrarilor in contabilitatea financiara si cea de gestiune.
Inregistrari in contabilitatea financiara:
- Receptia marfurilor de la furnizori
- In cursul lunii , magazinul realizeaza vanzari in valoare de 570 RON la pret cu amanuntul inclusiv TVA.
- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute
Inregistrari in contabilitatea de gestiune
- Inregistrarea veniturilor din vanzarile cu amanuntul
- Inregistrarea cheltuielilor cu marfurile vandute
Intreprinderea "X" fabrica trei tipuri de produse A, B si C in sectia S. In vederea fabricarii celor trei tipuri de produse se efectueaza o serie de cheltuieli:
cheltuieli cu materiile prime:
- pentru A: 350 RON
pentru B: 250 RON
pentru C: 150 RON
salariile muncitorilor direct productivi din sectia de baza precum si contributiile aferente:
pentru A: 180 RON
pentru B: 100 RON
pentru C: 70 RON
salariile personalului administrativ si de conducere din sectia de baza precum si contributiile aferente: 3.000 RON
cheltuieli cu energia si apa 200 RON din care:
80 RON pentru sectia de baza
120 RON pentru sectorul administrativ si de conducere
salariile personalului din sectorul administrativ si de conducere precum si contributiile aferente: 1.327 RON
amortizarea imobilizarilor corporale din sectorul administrativ si de conducere: 40 RON
amortizarea imobilizarilor corporale din sectia de baza: 50 RON
cheltuieli cu reparatiile utilajelor si echipamentelor din sectia de baza: 150 RON
Se cere:
Sa se determine:
- costul unitar al fiecarui produs stiind ca s-au obtinut 100 bucati din produsul A , 40 bucati din produsul B si 50 bucati din produsul C
Sa se inregistreze:
- cheltuielile directe
- cheltuielile indirecte
- cheltuielile generale de administratie
Sa se repartizeze:
- cheltuielile indirecte
- cheltuielile generale de administratie
Bibliografie
|
Albu N., Albu C., Instrumente de management al performantei, Control de gestiune , vol II, Editura Economica, Bucuresti 2003 |
|
|
Aslau T., Controlul de gestiune dincolo de aparente, Editura Economica, Bucuresti, 2001. |
|
|
Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculatie, control si analiza, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001 |
|
|
Bonquin H., Comptabilité de gestion, Paris, 2000. |
|
|
Camenita D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabilitatii. Editia a II-a revizuita si adaugita, Editura Multimedia , Arad, 2000 |
|
|
Calin O., Ristea M., Vaduva I., Neamtu H., Bazele contabilitati, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1995. |
|
|
Calin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor, Brasov, 1999. |
|
|
Calin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor - procedee, Brasov, 1998. |
|
|
Calin Oprea, Carstea Gh., Calculatia costurilor, Bucuresti, 1980. |
|
|
Calin Oprea, Carstea Gh., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor, Editura Genicod, 2000. |
|
|
Calin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor: Tribuna Economica, Bucuresti, 2000. |
|
|
Capsuneanu S., Contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor. Aplicatii, Editura Economica, Bucuresti, 2002. |
|
|
Cernusca L., Farcas F., Contabilitate de gestiune - calculatia costurilor. Aplicatii practice, Editura Gutenberg, Arad, 2001. |
|
|
Cernusca L., Farcas F., Contabilitate de gestiune - calculatia costurilor. Editia aII-a adaugita si revizuita, Editura Gutenberg, Arad, 2001 |
|
|
Cernusca Lucian, Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timisoara, 2000. |
|
|
Cristea H., Costuri si preturi, Editura Mirton , Timisoara, 1991 |
|
|
Culman H., La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987. |
|
|
Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate manageriala aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 2003 |
|
|
Diaconu P., Contabilitate manageriaa, Editura Economica, Bucuresti, 2002 |
|
|
Dumbrava P. (coordonator), Contabilitatea de gestiune aplicata in industrie si agricultura, Editura Intelcredp, Deva, 2000 |
|
|
Dumbrava P., Pop A., Contabilitatea de gestiune in industrie, Editura Intelcredo, Deva, 1997. |
|
|
Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculatia si managementul costurilor, Editura Teora, Bucuresti, 2000. |
|
|
Epuran M., Babaita V., Grosu C., Contabilitate si control de gestiune, Editura Economica, Bucuresti, 1999 |
|
|
Grosu C., Sistemul informational contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timisoara, 1998 |
|
|
Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990 |
|
|
Iacob C., Ionescu S., Contabilitate de gestiune, Editura Aius, Craiova, 1996. |
|
|
Ionascu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucuresti, 2001 |
|
|
Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galati, 1994. |
|
|
*** Colectia revistei "Gestiunea si contabilitatea firmei", 2002-2008 |
Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate
