Home - Rasfoiesc.com
Educatie Sanatate Inginerie Business Familie Hobby Legal
La zi cu legile si legislatia.masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii




Administratie Contabilitate Contracte Criminalistica Drept Legislatie

Contabilitate


Index » legal » Contabilitate
» Etapele unei misiuni de audit public intern


Etapele unei misiuni de audit public intern


Etapele unei misiuni de audit public intern

Misiunea de audit este definita ca o sarcina separata si identificabila, care se finalizeaza prin emiterea de catre auditor a unui punct de vedere sau a unei opinii consemnate intr-un raport, asupra indeplinirii unor obiective clare si bine determinate, aferente entitatii auditate.



Dupa opinia unor specialisti, o misiune de audit cuprinde urmatoarele etape:

a) Etapa preliminara, in care auditorul culege informatii despre entitate, evalueaza preliminar sistemul de control intern, defineste obiectivele detaliate ale auditului, evalueaza resursele necesare auditarii si stabileste calendarul de lucru.

In aceasa etapa, auditorul trebuie:

- sa identifice aspectele importante ale mediului in care entitatea isi desfasoara activitatea (organigrama, responsabilitatile, obiectivele entitatii, cadrul legal, rezultatele);

- sa analizeze riscurile asociate;

- sa stabileasca semnificatia problemelor ce vor fi auditate, clarificand obiectivele misiunii;

- sa identifice probele ce-i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

- sa realizeze o documentare atenta a rezultatelor de auditat;

- sa se consulte cu entitatea auditata despre constatarile rezultate din etapa preliminara.

b) Etapa de planificare, care consta in elaborarea unui plan de audit intocmit pe baza informatiilor etapei preliminare si intocmirea unui program de audit necesar pentru implementarea planului general de audit.

c) Etapa de lucru este cea in care se colecteaza si se evalueaza probele de audit si se emit unele concluzii initiale intr-un raport provizoriu.

d) Etapa raportarii, consta in redactarea rezultatelor si proiectarea concluziilor, recomandarilor si propunerilor.

e) Etapa de post-raportare, care consta in supravegherea impactului pe care il are asupra entitatii auditate.

Daca in auditul financiar aceste etape pot fi extinse, pentru realizarea auditului public intern fondul de timp este mai redus deoarece activitatile auditabile sunt numeroase si misiunile de audit trebuie planificate cel putin o data la 3 ani pentru fiecare activitate, planificarea misiunilor de audit public intern depinzand si de numarul auditorilor din cadrul serviciului (compartimentului) de audit. Astfel, etapei pregatitoare si celei de planificare li se va acorda timp mai putin, acordandu-se o importanta mai mare etapei de lucru astfel incat concluziile, recomandarile si/sau propunerile sa reflecte realitatea.

Cu toate acestea, orice auditor trebuie sa planifice misiunea de audit astfel inc@t aceasta sa fie indeplinita in conditii de economicitate, eficienta, eficacitate si la termenul stabilit.

Planificarea misiunii de audit consta in construirea unei strategii generale si abordari detaliate cu privire la natura, durata si gradul de cuprindere preconizat.

Trebuie precizat ca, desi in planul de audit se prevede durata unei misiuni, aceasta poate dura mai mult sau mai putin decat a fost stabilita initial, in functie de obiectele auditabile. Astfel, o misiune planificata a se finaliza in termen de 30 de zile poate fi finalizata in doar 20 de zile iar o alta,  planificata a se finaliza in termen de 45 de zile poate fi finalizata in 60 de zile. In primul caz, urmeaza a se intocmi ordinul de serviciu pentru urmatoarea misiune iar in cel de-al doilea caz misiunea de audit se va prelungi.

 O viziue globala asupra procesului de audit public intern este prezentata in tabelul nr.2:

Tabel nr.2

MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

ETAPE

PROCEDURI

DOCUMENTE

Pregatirea misiunii

de audit

Initierea auditului

Ordinul de serviciu

Declaratia de independenta

Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Colectarea si prelucrarea informatiilor

Analiza riscurilor

Tabelul 'puncte tari si puncte slabe'

Elaborarea programului de audit public intern

Programul de audit

Programul preliminar al interventiilor la fata locului

Deschiderea sedintei

Minuta sedintei de deschidere

Interventia la fata locului

Colectarea dovezilor

Teste

Constatarea si raportarea iregularitatilor

Formularele constatarilor de audit

Revizuirea documentelor de lucru

Nota centralizatoare a documentelor de lucru

Inchiderea sediului

Minuta sedintei de inchidere

Raportul de audit public intern

Elaborarea proiectului de raport de audit

Proiect de raport

Transmiterea proiectului

Reuniunea de conciliere

Minuta Reuniunii de conciliere

Raportul final

Raportul final

Supervizarea

Difuzarea Raportului de audit public intern

Urmarirea recomandarilor

Urmarirea recomandarilor

Fi]a de urmarire a Recomandarilor

(Sursa - Monitorul Oficial nr.130 bis din 27 februarie 2003)

2.1. Pregatirea misiunii de audit public intern

Initierea auditului

Etapa de pregatire deschide misiunea de audit si necesita o buna cunoastere de catre auditori a entitatii auditate, deoarece trebuie stiut unde pot fi gasite informatiile si de la cine trebuie cerute.

Aceasta etapa se poate defini ca perioada in timpul careia se vor efectua toate lucrarile pregatitoare inainte de a trece la actiune.

Dupa propria opinie, desi in Normele metodologice privind exercitarea activitatii de audit public intern primul document mentionat la etapa de pregatire a misiunii de audit este 'Ordinul de serviciu' urmat de 'Declaratia de independenta' si in final de 'Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern',  consider ca este necesar ca acestea sa fie intocmite intr-o alta ordine, respectiv:

1. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern deoarece aceasta este intocmita cu 15 zile inainte de declansarea misiunii. Aceasta perioada de 15 zile poate permite celor vizati sa mentioneze in scris , in cazuri deosebite, daca misiunea nu poate avea loc in perioada mentionata in notificare din diferite motive (lipsa personalului direct implicat in activitatile sau operatiunile ce urmeaza a fi auditate, efectuarea unor activitati, operatiuni sau rapotarea unor situatii urgente de catre intreg personalul anterior mentionat etc.). In acest caz, ca si in situatia in care nu se poate efectua un control planificat intr-o anumita perioada la un agent economic din anumite cauze, misiunea de audit poate fi efectuata intr-o alta perioada a anului respectiv. Prin urmare, nu ar mai fi necesar sa se intocmeasca declaratie de independenta si ordin de serviciu;

2. Declaratia de independenta deoarece pot interveni anumite incompatibilitati ale auditorilor desemnati a efectua misiunea respectiva. Astfel, cei aflati in asemenea situtii pot fi inlocuiti cu alti auditori sau desemnati sa efectueze o alta misiune din Planul anual de audit dar in asemenea masura incat sa nu afecteze fondul de timp anual necesar pe fiecare auditor pentru efectuarea misiunilor;

3. Ordinul de serviciu deoarece acesta este documentul care initiaza efectiv misiunea de audit public intern si in care este specificata si echipa de audit.

Ordinul de serviciu

In conformitate cu pct.8 a Partii II din Normele generale privind exercitarea activitatii de audit public intern publicate in Monitorul Oficial nr.130 bis din 27.02.2003, ordinul de serviciu se intocmeste de seful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel incat acestia sa poata demara misiunea de audit. El se prezinta sub forma a cateva randuri pentru a defini obiectivele si domeniul de aplicare.

Acesta se inregistreaza la compartimentul (serviciul) de audit public intern si se fac copii pentru fiecare membru al echipei de auditori, fiecare auditor luand la cunostinta de sarcinile repartizate.

Model - Document nr.1:

Entitatea publica

Nr. .. Data ..

ORDIN DE SERVICIU

In conformitate cu prevederile si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la in perioada .. Scopul misiunii de audit este .. iar obiectivele acesteia sunt ..

Mentionam ca se va efectua un audit de . Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori ..

Conducatorul Compartimentului de audit public intern,

Declaratia de independenta

Independenta auditorilor interni selectati pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declaratie de independenta.

Scopul declaratiei este de a demonstra independenta auditorilor fata de entitatea/structura auditata.

In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitatile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista incompatibilitati personale, doar daca repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Daca in timpul efectuarii misiunii de audit apare o incompatibilitate, reala sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea.

De altfel, conform Normelor aplicabile compartimentului de audit public intern si auditorilor interni, 'auditorilor interni nu trebuie sa li se incredinteze misiuni de audit public intern in sectoarele de activitate in care acestia au detinut functii sau au fost implicati in alt mod. Aceasta interdictie se poate ridica dupa trecerea unei perioade de 3 ani.'

Declaratia de independents completata de auditori va fi verificata si aprobata de catre seful serviciului (compartimentului) de audit public intern. Inainte de a o aproba acesta identifica incompatibilitatile semnalate de auditori si stabileste modalitatea in care acestea pot fi atenuate.

Model - Document nr.2:

DECLARATIE DE INDEPENDENTA

Entitatea publica.

A fi completat de catre auditori, inclusiv consultantii:

Numele.  Data .

Misiunea de audit public intern ..

Incompatibiliati

in legatura cu entitatea/structura auditata

Da

Nu

Ati avut/aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cineva care ar putea sa va limiteze masura in care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit in orice fel?

Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau obiective care ar putea sa va influenteze in misiunea de audit?

Ati avut/aveti functii sau ati fost/sunteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?

Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana?

Ati fost implicat in elaborarea sI implementarea sistemelor de control ale entiattii/structurii ce urmeaza a fi auditata?

Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva?

Aveti vreo legatura politica sociala are ar rezulta dintr-o fosta angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizatie sau nivel guvernamental?

Ati aprobat inainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditata?

Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata?

Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditata?

Daca in timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personala, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze abilitatea dumneavoastra de a lucra si a face rapoartele de audit impartiale, notificati seful Compartimentului de audit public intern de urgenta?

Auditor,

Conducator Compartiment de audit public intern,

Pagina a doua a declaratiei de independenta, completata de catre seful de serviciu, va cuprinde urmatoarele elemente:

Entitatea publica

1. Incompatibilitati personale (se trec din pagina anterioara)

2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitatile?

Daca da, explicati cum anume

Data si semnatura


Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura auditata cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul ca pe parcursul misiunii vor avea loc interventii la fata locului al caror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.

Auditorii pregatesc adresa catre partile interesate in vederea transmiterii acesteia iar conducatorul compartimentului de audit verifica si semneaza adresa de notificare.

Adresei de notificare i se da un numar de inregistrare la secretariat si este transmit sa entitatii/structurii auditate.

Model Document nr.3:

NOTIFICAREA PRIVIND DECLARAREA MISIUNII

DE AUDIT PUBLIC INTERN

Catre Partile interesate

De la Conducatorul Compartimentului de audit public intern

Ref Denumirea misiunii de audit public intern

Stimate(`)..

In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza ca in perioada de .. sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema la .. (numele entitatii/structurii auditate).

Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre (numele entitatii/structurii auditate) si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv.

Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:

- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;

- programul interventiei la fata locului;

- scopul misiunii de audit public intern;

- alte aspecte.

Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:

Daca aveti unele intrebari privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine.

Cu stima  Data

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

Colectarea si prelucrarea informaiilor

Colectarea informatiilor

Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata.

Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.

In aceasta etapa auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie sa fie utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea;

b) cunoasterea organizsrii entitatii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;

c) identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;

d) identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;

Informatiile pe baza carora se fundamenteaza concluziile, opiniile auditorului sunt probele/documentele justificative. Ele trebuie sa fie:

- suficiente (informatii cantitative suficiente pentru ca auditorul sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incat pot fi considerate fiabile);

- pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);

- cu un cost de obtinere rezonabil (informatiile au un cost de obtinere proportional cu rezultatul pe care auditorul urmareste sa-l obtina).

Prelucrarea informatiilor

Prelucrarea informatiilor consta in:

a) analiza structurii/entitatii auditate si activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor);

b) analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate;

c) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;

d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

e) analiza informatiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata.

In vederea colectarii si prelucrarii informatiilor auditorii efectueaza urmatoarele:

- identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate;

- obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate;

- identifica personalul responsabil;

- identifica circuitul documentelor;

- obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

- aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului;

- se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern revede documentatia si organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz.

Identificarea obiectelor auditabile

Obiectul auditabil

Obiectul auditabil reprezinta activitatea elementara a domeniului auditat, ale carei caracteristici pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea practica.

Etapele identificarii obiectelor auditabile

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

1) detalierea fiecarei activitati in operatii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activitati pana la inregistrarea ei (circuitul auditului);

2) definirea pentru fiecare operatiune in parte a conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si al riscurilor aferente (ce trebuie sa fie evitate);

3) determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul si sa elimine riscul.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice si ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

Exemplu -Document nr.4:

MINISTERUL FINAN|ELOR PUBLICE

AGEN|IA NA|IONAL~ DE ADMINISTRARE FISCAL~

DIREC|IA GENERAL~ A FINAN|ELOR PUBLICE

JUDE|UL BR~ILA

Serviciul Control ]i Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

la Serviciul Control Fiscal Persoane Fizice din cadrul

Administraiei Finanelor Publice a municipiului Br`ila

1. Programarea controlului fiscal

2.Avizararea codului fiscal

3. Desfasurarea controlului fiscal

4. Intocmirea actelor de control

5. Intocmirea proceselor-verbale de constatare si santtionare a contraventiilor

6. Respectarea metodologiei de efectuare a controlului reglementata de O.G. nr.70/1997

7. Respectarea metodologiei de intocmire a actelor de control conform legislatiei fiscale

8. Verificarea contabilitatii agentilor economici

9. Verificarea modului de inregistrare a veniturilor si cheltuielilor in evidenta

10. Respectarea prevederilor legale privind aplicarea amenzilor

11. Verificarea actelor de control

12. Identificarea persoanelor care desfasoara activitati clandestine

13. Declararea reala a veniturilor de catre contribuabili

14. Solutionarea cererilor de rambursare T.V.A.

15. Solutionarea sesizarilor si reclamatiilor

16. Solutionarea contestatiilor

Auditori:

Analiza riscurilor

' Riscul este amenintarea ca un eveniment sau o actiune sa aiba un impact defavorabil asupra capacitatii intreprinderii de a-si indeplini cu succes obiectivele'.

Componentele riscului sunt:

- probabilitatea de aparitie;

- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.

Conform Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern, in Partea II - Normele metodologice privind misiunea de audit public intern - la punctul 8.6.1. riscul este definit astfel:

Riscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a realiza obiectivele. Dupa cum se observa, definiaia este asemanatoare cu cea anterior mentionata.

Conform acelorasi norme, riscurile sunt categorisite dupa cum urmeaza:

a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;

Exemplu: La Serviciul Administrare Mari Contribuabili, al Directiei Metodologie si Administrarea Veniturilor Statului din cadrul Directiei Generale a Finantelor Publice judetul Braila, riscurile de organizare sunt:

- fluctuatia de personal in cadrul serviciului;

- neocuparea tuturor posturilor prevazute in schema serviciului.

b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;

Exemplu: La serviciul mentionat in exemplul anterior riscurile operationale sunt:

- modificarea foarte des a programului de evidenta pe platitori;

- programul informatic nu reflecta toate datele solicitate in structura;

- nedepunerea declaratiilor de impozite si taxe in mod corespunzator

c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;

Exemplu: La acelasi serviciu, din exemplele anterioare, riscurile financiare sunt:

- indicarea de conturi eronate in dispozitiile de plata;

- netransmiterea de catre trezorerie a platilor neclarificate;

- distribuirea sumelor de catre lichidator pentru recuperare de la unitatile aflate in procedura de reorganizare sau faliment

d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

La punctul 8.6.2. din normele mentionate 'Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri:

a) sa identifice daca, controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;



b) sa evalueze structura/evolutia controlului intern al entitatii/structurii auditate.'

Dupa opinia domnului Jacques Renard, demersul auditului intern este o abordare in functie de riscuri deoarece aprecierea efectuata de auditor presupune ca acesta si-a indreptat atentia cu prioritate asupra zonelor celor mai sensibile si, pentru a face acest lucru, le-a identificat. Dar pentru a realiza aceasta identificare, nu trebuie pretinsa nici dezvoltarea unei stiinte a riscului, nici punerea la dispozitia auditorilor interni a instrumentelor savante si complexe de masurare a impactului si a frecventei.

Exista tipologii de clasificare a riscurilor in functie de natura si de impactul lor dar, acestea reprezinta instrumente de reflectie aflate la dispozitia auditorilor. Prin urmare, nu trebuie acordata o importanta deosebita identificarii riscurilor.

Totusi, nu trebuie neglijat faptul ca masurarea riscului este un instrument de planificare al misiunilor de audit la doua niveluri:

- la nivelul analizei globale in cadrul careia sunt apreciate riscurile intregii entitati;

- la nivelul analitic, in cadrul caruia riscurile sunt apreciate sarcina cu sarcina, pentru activitatea obiectului misiunii de audit.

De altfel, analiza riscurilor reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului 'puncte tari si puncte slabe'.

Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:

- gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte);

- probabilitatea ca riscul sa revins (notiune cuantificata formal).

Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare.

Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.

Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, auditorii procedeaza astfel

: - pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;

- identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati;

- stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;

- stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;

- stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

- stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

- claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute;

- ierarhizeaza operatiunile activitatilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza 'Tabelul puncte tari si puncte slabe';

- transmit 'Tabelul puncte tari si puncte slabe' si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de audit public intern;

Conducatorul Compartimentului de audit public intern organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz si avizeaza 'Tabelul puncte tari si puncte slabe' si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential.

Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele:

a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate;

b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;

c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora;

d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.

Auditorii interni trebuie sa integreze in procesul de identificare si evaluare a riscurilor semnificative si pe cele depistate in cursul altor misiuni.

Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere.

Criteriile utilizate pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului sunt:

a) aprecierea vulnerabilitatii entitatii;

Probabilitatea de aparitie a riscului variaza de la imposibilitate la certitudine si este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele:

- probabilitate mica;

- probabilitate medie;

- probabilitate mare.

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toti factorii cu incidenrta asupra vulnerabilitatii domeniului auditabil, cum ar fi:

- resursele umane;

- complexitatea prelucrarii operatiilor;

- mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele:

- vulnerabilitate redusa;

- vulnerabilitate medie;

- vulnerabilitate mare.

Vulnerabilitatea va fi intotdeauna mare in prezenta unor zone considerate ca prezentand riscuri potentiale ridicate.

Exemplu: La Serviciul Administrare Mari Contribuabili, al Directiei Metodologie si Administrarea Veniturilor Statului din cadrul D.G.F.P. judetul Braila, probabilitatea de aparitie a riscului este mica iar vulnerabilitatea sistemului este redusa, avand in vedere numarul relativ mic al contribuabililor mari ce se administreaza in cadrul serviciului auditat iar personalul poseda, in general, experienta in exercitarea sarcinilor de serviciu specifice.

b) Aprecierea controlului intern

La sfarsitul fiecarei misiuni auditorii formuleaza un rationament, o apreciere despre calitatea controlului intern al unitatii sau al sistemului auditat.

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitatii controlului intern al entitatii, pe trei nivele: - control intern corespunzator;

- control intern insuficient;

- control intern cu lipsuri grave.

Aceasta reflectie facuta la finele fiecarei misiuni de audit ia putin timp, este generala, referindu-se la ansamblul misiunii de audit si este rezultatul unei dezbateri comune intre auditori.

Conform Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern,

Controlul intern este

SLAB

w        conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe.

w        auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite.

w        analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

w        procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate.

POTRIVIT

w        conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe.

Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.

w        analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

PUTERNIC

w        conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele.

w        auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.

w        analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern.

w        procedurile sunt bine sustinute de documente.

Exemplu: In cadrul serviciului auditat (Serviciul Administrare Mari Contribuabili) controlul intern se realizeaza prin verificarea operatiunilor de catre o  persoana care si coordoneaza activitatea, fara a avea repartizate societati, pentru a nu fi implicata in inregistrarea operatiunilor.

Avand in vedere ghidul de evaluare a controlului intern, se mentioneaza urmatoarele:

- conducerea si personalul serviciului auditat manifesta o atitudine cooperanta cu privire la indeplinirea masurilor controalelor anterioare ale Curtii de Conturi;

- auditarile anterioare au evidentiat unele probleme (activitatea serviciului fiind in curs de organizare la acea data) care in mare parte au fost remediate;

- din analiza efectuata rezulta ca sunt aplicate tehnici de control suficiente.

Auditorii apreciaza controlul intern drept 'potrivit'.

Masurarea gravitatii consecintelor evenimentului (nivelul impactului)

Nivelul impactului reprezinta efectele riscului in cazul producerii sale si se poate exprima pe o scara valorica pe trei nivele:

1. impact scazut; 

2. impact moderat;

3. impact ridicat.

(Sursa - Norme proprii privind exercitarea activitatii de audit public intern in cadrul Ministerului Finantelor Publice)

 Metoda - model de analiza a riscurilor

Normele metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:

a) identificarea (listarea) operatiilor/activitatiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceasta faza se analizeaza si se identifica activitatile/operatiile precum si interdependentele existente intre acestea, fixandu-se perimetrul de analiza;

b) identificarea amenintarilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operatiuni/activitati, prin determinarea impactului financiar al acestora;

c) stabilirea criteriilor de analiza a riscului. Aici se recomanda utilizarea urmatoarelor criterii: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativa si aprecierea calitativa;

d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel:

d1) pentru aprecierea controlului intern:control intern corespunzator - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

d2) pentru aprecierea cantitativa: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativa: vulnerabilitate redusa - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.

e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate si un nivel de risc fiecarui criteriu. Produsul acestor doi factori da punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumita operatie/activitate auditabila conduce la determinarea punctajului total al riscului operatiei/activitatii respective. Punctajul total al riscului se obtine utilizand formulele:

n

T= i=1 P(i) x N(i)

Unde:

P(i) = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

N(i) = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

sau

T = N1 x N2 x.x Ni, unde

N= nivelul riscurilor pentru fiecar criteriu utilizat

 f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obtinute anterior, in: risc mic, risc mediu, risc mare;

g) ierarhizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari si punctelor slabe prezinta sintetic rezultatul evaluarii fiecarei activitati/operatiuni/teme analizate si permite ierarhizarea riscurilor in scopul orientarii activitatii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii in detaliu.

Tabelul nr.3 prezinta in partea stanga rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori si indici), iar in partea dreapta opinia si comentariile auditorului intern.

Tabel nr.3

Domeniu

Obiective

Riscuri

Opinie

Comentariu

F/f

Consecine

Gradul de incredere

(Sursa - Monitorul Oficial nr.130 bis din 27 februarie 2003)

Studiu de caz referitor la analiza riscurilor este prezentat in anexele nr.1 si nr.2.

Elaborarea programului de audit public intern

Elaborarea tematicii in detaliu

Tematica in detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de indeplinit), este semnata de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitatii/structurii auditate in cadrul sedintei de deschidere.

Exemplu -Document nr.5:

Serviciul Control ]i Audit Public Intern

Tematica in detaliu

pentru auditarea activitatii desfasurate de Serviciul controtrol fiscal

din cadrul Directiei Control Fiscal

1. Programul de activitate - intocmirea si modul de realizare al acestuia; repartizarea personalului in echipe de control in vederea realizarii sarcinilor si lucrarilor; instruirea si indrumarea personalului.

2. Colaborarea cu celelalte servicii din cadrul Directiei Control Fiscal sau din alte structuri ale directiei generale, pe linia promovarii unor relatii de serviciu si crearea mediului propice pentru realizarea in termen si de calitate a sarcinilor stabilite.

 3. Procedurile de lucru ale serviciului auditat. Simplificarea si rationalizarea acestora in vederea cresterii eficientei utilizarii capacitatilor de control fiscal, a operativitatii si calitatii lucrarilor realizate.

4. Verificarea realitatii declaratiilor fiscale; corectitudinea si exactitatea indeplinirii conform legii a obligttiilor fiscale de catre contribuabili si stabilirea penalitatilor de intarziere pentru neplata in termen a acestora.

5. Verificarea contribuabililor privind respectarea dispozitiilor legale de organizare si desfasurare a activitatilor economice producatoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile. Verificarea modului de respectare a prevederilor legislatiei contabile si fiscale; confiscarea, in conditiile legii, a bunurilor sustrase de la plata impozitelor si taxelor precum si sumele in lei si valuta dobandite ilicit.

6. Organizarea si efectuarea verificarilor privind modul de aplicare a prevederilor legale referitoare la constituirea, organizarea si determinarea obligatiilor fiscale la societatile comerciale din domeniul jocurilor de noroc, producatori sau importatori de alcool, cafea, tutun, precum si cei ce comercializeaza bauturi alcoolice.

7. Incasarea operativa a sumelor stabilite in sarcina contribuabililor ca diferente de impozite si taxe.

8. Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor si penalitatilor prevazute de legile fiscale.

9. Organizarea si conducerea evidentei rezultatelor actiunilor de control si urmarirea modului de realizare la termen a masurilor stabilite prin actele de control.

SEF SERVICIU,

Programul de audit public intern

Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde, pe fiecare obiectiv din tematica detaliata, actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Scopul elaborarii programului de audit este asigurarea conducatorului Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigurarea repartizarii sarcinilor si planificarea activitatilor, de catre supervizor.

Exemplu -Document nr.6:

Serviciul Control ]i Audit Public Intern

PROGRAM DE AUDIT

Denumirea misiunii: Modul de desfasurare a activitatii Serviciului control fiscal 2

Perioada supusa auditului

Aprobat de: sef serviciu Atanasiu Octav  Data

Obiectivele auditului

Activitati

Durata (zile)

Persoane implicate

Locul de desfasurare

prevazut

realizat

I

Pregatirea misiunii de audit

Intocmirea ordinului de serviciu

Atanasiu O.

Pan M.

Petic` D.

Ti` V.

Serviciul Control si Audit Public Intern

Pregatirea si transmiterea notificarii catre partile interesate

Atanasiu O.

Pan M.

Petic` D.

Ti` V.

Serviciul Control si Audit Public Intern

Intocmirea declaratiei de independenta

Atanasiu O.

Pan` M.

Petic` D.

S.C.A.P.I.

Colectarea si prelucrarea informatiilor

Pana M.

Petica D.

S.C.A.P.I.

Intocmirea listei centralizatoare a obiectivelor auditabile

Pan` M.

Petic` D.

S.C.A.P.I.

Analiza riscurilor aferente obiectivelor auditului si intocmirea tematicii detaliate

Petic` D.

S.C.A.P.I.

Elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe

Petic` D.

S.C.A.P.I.

Intocmirea programului de audit

Pan` M.

S.C.A.P.I.

Planificarea si organizarea sedintei de deschidere cu structura auditata

Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.

Redactarea minutei sedintei de deschidere

Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.

II

Intervenia la faa locului

Pregatirea programului interventiei la fata locului

Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.

Efectuarea testelor

Pan` M. Petic` D.

Direcia Control Fiscal

Discutarea constatarilor cu seful structurii auditate

Pan` M. Petic` D.

D.C.F.

Elaborarea F.I.A.P.-urilor

Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.

Colectarea dovezilor

Pan` M. Petic` D.

D.C.F.

Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al continutului si formei; intocmirea listei centralizatoare a documentelor de lucru

Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.

Planificarea si organizarea sedindei de inchidere

Pan` M. Petic` D.

D.C.F.



Concluzii

Pan` M. Petic` D.

D.C.F.

III

Raportul de audit public intern

Redactarea Proiectului de raport de audit public intern

Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.


Pan` M.

S.C.A.P.I.


Pan` M.

S.C.A.P.I.


Pan` M. Petic` D.

S.C.A.P.I.


Programul preliminar al interventiilor la fata locului

Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezinta in mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

Exemplu - Document nr.7

PROGRAMUL

interventiei la fata locului

Denumirea misiunii: Modul de respectare a prevederilor art.47 din anexa nr.1 la O.M.F.P. nr.1509/2001 de catre Serviciului control fiscal 2

Intocmit de: Popescu Marin - auditor  Data: 10.03.2004

Aprobat de: Arama Ovidiu - ]ef serviciu Data: 10.03.2004

Perioada supusa auditului: anul 2009 

crt

Obiective

Tipul testarii

Locul testarii

Persoane implicate

Programul de activitate

Verificarea modului de respectare

D.C.F.

Popescu Marin

Constatarea si sanctionarea contraventiilor

Verificarea actelor de control fiscal

D.C.F.

Petrea David

Incasarea operativa a sumelor stabilite in sarcina contribuabililor, ca diferente de impozite si taxe

Verificarea actelor de control fiscal, a raportarilor si situatiilor prezentate

D.C.F.

S.C.A.P.I.

Petrea David

Controlul asupra modului de stabilire si virare de catre contribuabili, a obligatiilor bugetare

Verificarea actelor de control fiscal

S.C.A.P.I.

Popescu Marin

Controlul asupra modului de conducere a evidentei contabile de catre contribuabili

Verificarea actelor de control fiscal

S.C.A.P.I.

Popescu Marin

Intocmirea actelor de control fiscal

Verificarea actelor de control fiscal

S.C.A.P.I.

Popescu Marin

Controlul asupra activitatilor producatoare de venituri. Confiscarea in conditiile legii, a bunurilor sustrase la plata, precum si a sumelor in lei si valuta dobandite ilicit

Verificarea actelor de control fiscal

S.C.A.P.I.

Petrea David

Auditori,

Deschiderea sedintei

Sedinta de deschidere serveste ca intalnire de inceput a misiunii de audit.

Scopul acesteia este discutarea scopului auditului, obiectivele urmarite si modalitatile de lucru privind auditul.

Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaza la unitatea auditata, cu participarea auditoriilor interni si a personalului entitatii/structurii auditate.

Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda:

a) prezentarea auditorilor interni;

b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor;

d) prezentarea tematicii in detaliu;

e) acceptarea calendarului intalnirilor;

f) asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii de audit public intern.

Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amanarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern si notificata la conducatorul entitatii publice.

Minuta sedintei de deschidere

Data sedintei de deschidere, participantii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedintei de deschidere.

Auditorii intocmesc Minuta sedintei de deschidere cu urmatoarea structura:

A. Mentiuni generale

- tema misiunii de audit public intern;

- perioada auditata;

- numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;

-numele pesoanei insarcinate cu verificarea intocmirii Minutei sedintei de deschidere

 - lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.

B. Stenograma sedintei de deschidere va cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor sedintei de deschidere.

Model - Document nr.8: 

MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE

Entitatea publica: ..

A. Mentiuni generale

Tema misiunii de audit:.

Perioada auditata: ..

Intocmit de: . Data .

Verificat de: . Data

Lista participantilor

Numele Functia Directia/Serviciul Nr.telefon .. .

B. Stenograma sedintei de deschidere:

Auditori,  Entitatea auditata,

2.2. Interventia la fata locului

Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora.

Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

a) cunoasterea activitatii/sistemului/procesului supus verificarii si studierea procedurilor aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea inregistrarilor contabile;

d) analiza datelor si informatiilor;

e) evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne;

f) realizarea de testari;

g) verificarea modului de realizare a corectarii actiunilor mentionate in auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii).

A. Principalele tehnici de audit intern

Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acuratetea inregistrarilor, documentelor, declaratiilor, concordanta cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

a) Comparatia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite;

b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitatilor;

c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;

d) Confirmarea: solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente in scopul validarii acesteia;

e) Punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de inregistrari;

f) Garantarea: verificarea realitatii tranzactiilor inregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul inregistrat spre documentele justificative;

g) Urmarirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul inregistrat. Scopul urmaririi este de a verifica daca toate tranzactiile reale au fost inregistrate.

Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni isi formeaza o parere proprie.

Interviul se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informatiile primite trebuie confirmate cu documente.

 Analiza consta in descompunerea unei entitati in elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate si masurate distinct.

B. Principalele instrumente de audit intern

Chestionarul cuprinde toate intrebarile relevante pe care le formuleaza auditorii interni pentru a efectua o analiza completa.

Cele 5 intrebari fundamentale ce permit regruparea tuturor aspectelor sunt:

Cine? intrebari referitoare la personalul operativ care trebuie identificat cu precizie, aceasta insemnand daca a se verifica daca el exista, care este competenta lui si in ce masura exista o corespondenta intre realitate si sistemul de referinta. Pentru a raspunde la aceste intrebari, auditorul utilizeaza la scara larga organigrama ierarhica si functionala, analizele functiilor, grilele de analiza a sarcinilor etc.

Ce? Face posibila regruparea tuturor intrebarilor care ne permit sa aflam despre ce este vorba, care este obiectul operatiunii.

Unde? Pentru a nu omite verificarea tuturor locurilor in care se desfasoara operatiunea.

Cand? Permite regruparea intrebarilor referitoare la timp:  planificare, durata, inceput, sfarsit.

Cum? intrebari referitoare la descrierea modului de operare.

In elaborarea chestionarelor, aceste intrebari constituie cadrul comun pe baza caruia se vor elabora intrebari specifice pentru fiecare sarcina elementara.

Tipurile de chestionare sunt:

a) chestionarul de luare la cunostinta (CLC) - cuprinde intrebari referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, functionarea entitatii/structurii auditate;b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunctiilor si cauzelor reale ale acestor disfunctii;

 c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de intrebari standard privind obiectivele definite, responsabilitatile si metodele, mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

- stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;

- stabilirea documentatiei justificative complete;

- reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.

Exemple (la Directia Controlului Fiscal) :

v   

SONDAJ NR.1

asupra constatarii contraventiilor si

aplicarea amenzilor si penalitatilor prevazute de legile fiscale

Nr.

crt.

Denumire agent economic

{ncadrarea in prevederile legale

Cuantumul amenzii

Obieciuni din partea agentului economic

S.C.'Prefix' S.R.L.

Legea nr.82/1991* art.36

Legea nr.87/1994* art.13

Nu

Nu

S.C.'Caluul' S.R.L.

X

X

X

S.C.'Poduri' S.A.

Legea nr.87/1994* art.13/2

Legea nr.82/1991* art.36/1

Legea nr.87/1994* art.13/2

Nu

Nu

Nu

S.C.'Birou de plasare medical`' S.R.L.

Legea nr.87/1994* art.35/2

Legea nr.87/1994* art.17/3

Legea nr.87/1994 art.13

Nu

Nu

Nu

S.C.'Gazda-Impex' S.R.L.

Legea nr.87/1994 art.17

Nu

S.C.'Gigi Dumi Com' S.R.L.

Legea nr.12/1990 art.1/1

Da

S.C.'Verena' S.R.L.

X

X

X

S.C. 'Dana' S.R.L.

X

X

X

Staiunea pentru ameliorarea solurilor s`r`turate

X

X

X

S.C.'Sofitel' S.R.L.

Legea nr.87/1994 art.17

Legea nr.82/1991* art.35

Legea nr.82/1991* art.35

Legea nr.87/1994 art.17/1

Legea nr.82/1991* art.35/1

Legea nr.82/1991* art.35/1

Da

Da

Da

Da

Da

Da

S.C.'Nino-Fruct' S.R.L.

O.G. nr. 28/1999* art.11/1

Legea nr.82/1991* art.36/1

Legea nr.82/1991* art.35/2

Legea nr.82/1991 art.35/2

Nu

Nu

Da

Da

S.C. 'A.B.C.' S.R.L.

Legea nr.82/1991* art.36/1

Legea nr.87/1994* art.13/2

O.G. nr. 23/2000 art.5

O.U.G. nr. 77/1999 art.5

O.G. nr. 68/1997* art.9

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

A. Procent agenti economici sanctionati: 8/12=66,7%

B. Procent P.V.C. la care s-au facut obiectiuni din numarul total de procese verbale: 9/25=36%

C. Procent sume la care s-au facut obiectiuni din suma totala a amenzilor: 176.000.000/233.300.000=75,5%

D. Medie aritmetica a amenzilor pe control: Suma amenzi tnumar controale=233.300.000/12=19.400.000 lei

E. Media aritmetica a amenzilor: Suma amenzi/Numar amenzi=233.300.000/25=9.320.000 lei

F. Medie suma amenda incasata pe control: Suma amenzi incasate/numar controale=57.300.000/12=4.775.000 lei/control



Auditori,  Pentru conformitate,

Entitatea auditata

v   

TEST NR.1

Denumire: Structura amenzilor aplicate

Perioada supusa auditarii: Anul 2009

Revazut de: Pana Mihai Data: 22.03.2008

Obiectul testului: Procesele verbale de contraventie aplicate

Obiectivele testului: Structura amenzilor aplicate din punct de vedere al legislatiei, ponderea amenzilor aplicate, obiectiuni, medii aritmetice

Descrierea testului: Prelevarea din dosare a informatiilor aferente obiectivelor testului, conform Sondajului nr.1

Constatari

1. Folosirea unei plaje corespunzatoare a legislatiei

2. Procent ridicat de incheiere a proceselor verbale de contraventie pe numar de controale efectuate (66,7%)

3. Media aritmetica a amenzilor de 9.320.000 lei in cuantum eficient

4. Media aritmetica a amenzilor/control in suma de 19.400.000 lei

5. Procent rezonabil (36%) a p.v.c. la care s-au facut obiectiuni

6. Procent previzibil al sumelor asupra carora s-au facut obiectiuni (75,5%)

7. Medie amenzi incasate pe control in valoare de 4.775.000 lei

Concluzii: Constatare si sanctionare cu regularitate a contraventiilor in plaja de legislatie acoperitoare, sume potential de atras la bugetul statului in volum semnificativ.

Auditori, Pentru conformitate,

Entitatea auditata

Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatarilor auditului public intern.

a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie sa fie aprobata de catre coordonatorul misiunii, confirmata de reprezentantii entitatii/structurii auditate si supervizata de seful compartimentului de audit (sau de catre inlocuitorul acestuia).

Exemplu - Document nr.9:

Entitatea publica: Administratia Finantelor Publice a municipiului Braila - Serviciul Control Fiscal Persoane Fizice

Tema misiunii de audit public intern: Modul de respectare a art.14 din anexa nr.2 la O.M.F.P. nr.1509/2008

Data realizarii:

FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZAA PROBLEMEI

Nr.1

1. Problema: Verificarea cererilor de rambursare T.V.A. si efectuarea rambursarilor fara aprofundarea modului de desfasurare a activitatii producatoare de venituri impozabile.

2. Constatari: Prin P.V. nr.14.397 s-a stabilit T.V.A. in suma totala de 67.544.806 lei catre A.F. MOCANU, in baza cererii de rambursre nr.11.184/15.01.2003, pentru perioada iulie - decembrie 2002, fara a se analiza cauzele care au condus la nerealizarea de venituri impozabile (pierdere din profesii liberale).

3. Cauze: Neanalizarea si neaprofundarea consumurilor si inregistrarii veniturilor de catre Asociatia Familiala MOCANU, in timpul efectuarii verificarilor in vederea rezolvarii cererilor de rambursare succesive depuse de contribuabil.

4. Consecinte: Nerealizarea de plati din impozitul pe venit datorat de catre contribuabil si restituirea de T.V.A. de la buget fara a se efectua verificari aprofundate.

Recomandari si solutii propuse

Cuprinderea in programele de control a unei verificari aprofundate a activitatii A.F. MOCANU si eventual sesizarea altor organe abilitate in vederea descoperirii evaziunii fiscale, dupa caz.

Intocmit de:  Supervizat Pentru conformitate: Entitatea auditata

b) Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor - se intocmeste in cazul in care auditorii interni constata existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern (cel tarziu a doua zi), care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.Concluzia ca s-a comis o iregularitate este bazata pe F.I.A.P.-uri.

 Model - Document nr.10:

FORMULAR DE CONSTATARE SI

RAPORTARE A IREGULARITATILOR

Entitatea publica

Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern

In urma misiunii de audit public intern . efectuata la s-au constatat urmatoarele:

a) constatarea (abaterea);

b) actul sau actele normative incalcate;

c) recomandari;

d) anexe.

Auditor

Data //

C. Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern - prin informatiile continute asigura legatura intre sarcina de audit, interventia la fata locului si raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:

a) Dosarul permanent, care cuprinde urmatoarele sectiuni:

Sectiunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

- ordinul de serviciu;

- declaratia de independenta;

- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandarilor);

- fisele de identificare si analiza problemelor (FIAP);

- formularele de constatare a iregularitatilor;

- programul de audit.

Sectiunea B - Administrativa:

- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;

- minuta sedintei de deschidere;

- minuta reuniunii de conciliere;

- minuta sedintei de inchidere;

- corespondenta cu entitatea/structura auditata.

Sectiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern:

- strategii interne;

- reguli, regulamente si legi aplicabile;

- proceduri de lucru;

- materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilitati, numar de angajati, fisele posturilor, graficul organizatiei, natura si locatia inregistrarilor contabile);

- informatii financiare;

- rapoarte de audit public intern anterioare si externe;

- informatii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

- documentatia analizei riscului.

Sectiunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia:

- revizuirea raportului de audit public intern;

- raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b) Dosarul documentelor de lucru, care cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,) pentru fiecare sectiune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de urmarit.

D. Revizuirea

Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern.

In acest sens, auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurandu-se ca dovezile de audit prezentate in  actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.

E. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice si sunt confidentiale. Ele trebuie pastrate pana la indeplinirea recomandarilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza in concordanta cu reglementarile legale privind arhivarea.

F. Sedinta de inchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedintei de inchidere.

'Minuta sedintei de inchidere' permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

Aceasta asigura ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv:

- Clar: sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

- Obiectiv: sa nu fie partinitor;

- Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

- Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

Ca model este asemanatoare cu 'Minuta sedintei de deschidere' (p.64 - Doc.nr.8).

2.3. Raportul de audit public intern

Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern

Raportul intermediar prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.

In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.

Auditorii trebuie sa procedeze dupa cum urmeaza:

- sa redacteze Proiectul raportului de audit;

- sa indice pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada corespunzatoare;

- sa transmita conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu dovezile constatarilor.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern analizeaza Proiectul raportului de audit si propune schimbari, daca este cazul.

Auditorii indosariaza proiectul de raport de audit, incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern, dupa caz.

Model - Document nr.11:

Entitatea publica

Pagina de titlu si cuprinsul

Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor contine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

Semnatura

Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnata si de catre seful Compartimentului de audit public intern.

Introducere

Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).

Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost implementate.

Stabilirea obiectivelor

Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit.

Stabilirea metodologiei

Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

Constatarile si recomandarile auditului

Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entiattii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate :

a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare;

b) recomandarile trebuie sa fie in concordanta cu constatarile si sa determine reducerea riscurilor potentiale;

c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;

d) se intocmeste pe baza F.I.A.P.-urilor (Fisele de Identificare si Analiza Problemelor).

In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele principii:

1) constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si incontestabila;

2) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, in general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

3) promovarea unui limbaj cat mai uzual si a unui stil de exprimare concret;

4) evitarea tonului polemic, jignitor, tendentios;

5) ierarhizarea constatarilor (numai cele importante vor fi prezentate in sinteza sau la concluzii);

6) evidentierea aspectelor pozitive si a imbunatatirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.

Structura proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele elemente:

1. scopul si obiectivele misiunii de audit public intern;

2. date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legala, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatorica auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata);

3. modul de desfasurare a actiunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale intocmite in cursul actiunii de audit public intern);

4. constatari efectuate;

5. concluzii si recomandari;

6. documentatia-anexa (notele explicative; note de relatii; situatii, acte, documente si orice alt material probant sau justificativ).

Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni.

Scopul este de a asigura entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.

Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.

Entitatea/structura auditata poate solicita, daca este cazul, o Reuniune de conciliere si transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.

Auditorii si conducatorul Compartimentului de audit public intern revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata, le indosariaza si discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere.

De asemenea, auditorii precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul.

Reuniunea de conciliere

In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuts privind desfasurarea reuniunii de conciliere.

Scopul acesteia este acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.

Model -- Document nr.12:

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

Entitatea publica.

A. Mentiuni generale

Tema misiunii de audit:

Perioada auditata:

Intocmit de: .

Data

Verificat de: ..

Data

Lista participantilor:

Numele Functia Directia/Serviciul Nr.telefon .. . . .

B. Rezultatele concilierii

.

Echipa de auditori,  Entitatea auditata,

Elaborarea Raportului de audit public intern

Auditorii prelucreaza raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.

Raportul de audit public intern trebuie sa includa modificarile discutate si convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatari si recomandari.

Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze Unitatea Centrala pentru Armonizarea Auditului Public Intern sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.

Supervizarea

 Responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern este conducatorul Compartimentului de audit public intern.

In cazul in care seful compartimentului de audit public intern este implicat in misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

Auditorii prezinta conducatorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern:

- verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;

- verifica existenta elementelor probante;

- supervizeaza Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor;

- verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa;

- verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.

Difuzarea Raportului de audit public intern

Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.

Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

2.4.Urmarirea recomandarilor

 Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomanarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor.

Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern.

Auditorii trebuie sa intocmeasca Fisa de urmarire a recomandarilor si sa verifice implementarea recomandarilor la termenele stabilite;

Conducatorul Compartimentului de audit public intern transmite, la Unitatea Centrala pentru Armonizarea Auditului Public Intern sau la organul ierarhic superior, stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor iar daca nu sunt respectate termenele de implementare, informeaza conducatorul entitatii publice.

Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in:

- elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;

- stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

- punerea in practica a recomandarilor;

- comunicarea periodica a stadiului progresului actiunilor;

- evaluarea rezultatelor obtinute.

Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor.

Model - Document nr.13:

Entitatea publica

FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR

Entitatea publica

Directia/Serviciul

Entitatea /structura auditata

Misiunea de audit public intern

Raport de audit public intern nr.

Nr. crt.

Recomandarea

Implementat

Partial implementat

Neimplementat

Data planificata/Data implementarii

Instructiuni

1. Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt prezentate in Raportul de audit public intern.

2. Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial implementat, neimplementat

3. Introduceti data planificata pentru implementare din Raportul de audit si data implementarii

Entitatea/structura auditata:

Data

Auditor:

(Sursa - Norme proprii privind exercitarea activitatii de audit public intern in cadrul Ministerului Finantelor Publice)



Mircea Boulescu, Marcel Ghi`, Valeric` Mare],'Controlul fiscal ]i auditul financiar-fiscal', Editura CECCAR, Bucure]ti, 2003, p.370

Dominique VINCENTI 'Dresser une cartographie des risques', Revista Audit, nr.144

Jacques RENARD, op. cit., p.235,236







Politica de confidentialitate





Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate