Cursul de contabilitate pentru facultate

Bilantul - este un instrument de baza prin intermediul caruia se sintetizeaza,pe baza principiului dublei inregistrarii informatii referitoare la mijloacele economice ale intreprinderii,la sursele de formare ale acestora precum si la rezultatele obtinute la sfarsitul exercitiului financiar.Dpdv. al formei grafice bilantul se prezinta sub forma unui tabel cu doua parti.

Partea stanga Activ grupeaza mijloacele economice sub aspectul existentei lor materiala care permit acestora sa functioneze

Partea dreapta Pasiv grupeaza sursele de formare ale mijloacelor economice si implicit obligatiile unitatii

Continutul si structura bilantului

Bilantul contabil grupeaza elementele patrimoniale care constituie averea unitatii in Activ si Pasiv.In activ elementele patrimoniale sunt grupate avand in vedere destinatia si gradul lor de lichiditate ( posibilitatea transformarii in bani ).

In pasiv elementele sunt grupate in functie de sursele de finantare si gradul de exigibilitate ( obligatia de plata )

Bilantul indeplineste trei functii :

a)      functia de generalizare a datelor contabile - prin centralizarea informatiilor de la nivelul diverselor trepte organizatorice pana la nivelul economiei nationale

b)      functia de informare - prin cunoasterea si aprecierea modului de desfasurare a intregii activitati a unitatii respective pe perioada la care se refera bilantul

c)      functia de analiza - are ca rezultanta conducerea previzibila , pe baza cunoasterii fenomenelor din trecut,fiind o continuitate si o adancire a functie de informare , prin apelarea la diferiti algoritmi de calcul ,care duc la reliefarea diverselor functii de informare ale contabilitatii.

Activul patrimonial cuprinde mijloacele economice apartinand intreprinderii privite sub aspectul componentei materiale necesare in vederea procesului de productie.

Cuprinde : Active imobilizate care sunt bunuri si valori de folosinta indelungata mai mare de un an .Activele imobilizate sau fixe cuprind :

imob necorporale

imob corporale

imob financiare

Imobilizarile necorporale ( netangibile ) nu se concretizeaza in bunuri ci in documente juridice sau comerciale.in cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind :

( cheltuieli de constituire, de dezvoltare,concesiuni,brevetele,licentele,marcile,drepturile si alte valori similare,fondul comercial,alte imobilizari comerciale si imobiliarile necorporale in curs de executie ).

Imobilizari corporale cuprind bunuri materiale care participa la ciclul de exploatare cu intreaga valoare de utilitate dar care se consuma treptat si cuprind :

terenuri si amenajari de terenuri

constructii

instalatii tehnice ,masini,utilaje,mijloace de transport,animale si plantatii

mobilier,aparatura birotica ,alte active

Imobilizarile corporale trebuie sa indeplineasca doua conditii :

sunt utilizate pe parcursul unei durate mai mari de un an

au o valoare mai mare decat limita prevazuta de legislatia in vigoare

Pe parcursul utilizarii lor in procesul de productie imob corporale se uzeaza iar uzura se recupereaza prin amortizare pe seama cheltuielilor de productie

Imobilizarile financiare sunt sume investite de intreprindere in patrimonial altor firme pe o perioada mai mare de un an cu scopul obtineri de castiguri financiare , ( titluri de participare -actiuni ,interesele de participatie - drepturi detinute in capitalul altor societati ).

2.Active circulante sunt bunuri care participa la procesul de productie cu intreaga valoare si isi transmit de regula dintr-o data valoarea asupra noului produs.La randul lor se grupeaza :

stocuri si productia in curs de executie,active circulante sunt detinute pt a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii si cuprind :

materii prime , sunt acele stocuri care participa direct la obtinerea produselor finite ( ex.stofa,faina etc.,)

materii consumabile , sunt acele stocuri care participa la procesul tehnologic fara a se regasi in produsul finit ( ex combustibili piese de schimb etc., )

materi de natura obiectelor de inventar sunt acele stocuri care de regula au o durata de folosinta mai mare de un dar o valoare mai mica decat limita prevazuta de legislatia in vigoare.( scule ,dispozitive etc.,)

ambalaje sunt stocuri folosite pt protejarea ,masurarea ,transportarea si depozitarea marfurilor.

Produsele care include : ( semifabricate,prod finite,prod reziduale,animale si pasari obtinute in cadrul unitatii )

Marfurile , sunt stocuri achizitionate de o unitate in vedera revanzarii.

Creantele sunt valori in curs de decontare, valori avansate altor intreprinderii pt care urmeaza sa se primeasca un echivalent valoric.includem aici :

clientii care au cumparat prod sau serviciile unitatilor pe care le vor achita ulterior

decontari cu actionarii privind capitalul care arata drepturile de creanta ale unitati fata de actionari pt capitalul subscris dar nevarsat

debitori diversi se arata dreptul de creanta al unitati rezultat din cedarea de active,pagube materiale ce urmeaza a fi incasate de la terti .

Investitiile financiare pe termen scurt sunt sume avansate de intreprindere in vederea cumpararii de actiuni sau obligatiuni care vor fi vandute intr-un moment favorabil la un pret mai mare in vederea realizarii unui castig.

Disponubilitatile banesti sunt sume de bani in lei sau valuta existente in cea mai mare parte in conturile deschise la banci ,dar si in casieria unitati folosite pt plati rezultate din incasari .

Active de regularizare si asimilate sunt cheltuieli efectuate in avans ce urmeaza a fi suportate atat in exercitiul curent cat si in cele urmatoare ( cheltuieli cu abonamentele ,cu reparati capitale ).

PASIVUL

Prin componenta sa pasivul reprezinta modul de finantare din activ,precum si gradul de exigibilitate al surselor de finantare.Pasivul este format din : capitaluri proprii care cuprind la randul lor capitalul social,rezerve si rezultatul exercitiului.

Capitalul social se constituie la infintarea intreprinderi prin aporturile aduse in numerar sau natura de actionari.

Rezultatul se constituie din profitul obtinut fiind folosit in vederea protejarii capitalului in exercitiul financiar care se incheie cu pierderi

Rezultatul exercitiului - Profit dc veniturile sunt mai mari dc cheltuielile sau pierdere cand cheltuielile sunt mai mari decat veniturile.

Provizioanele pt riscuri si cheltuieli se constituie in scopul acoperirii unor pierderi ( pierderi pt litigi ,pt garanti acordate clientilor etc., ).

Datorii sau capitaluri straine sunt fonduri furnizate de terti pt care unitatea trebuie sa acorde un echivalent valoric precum si sumele datorate bugetului de stat drept impozite.

Creditele pe termen lung care sunt reprezentate de sumele primite de la banci pt o perioada mai mare de un an.

Datorii comerciale reprezentate de furnizorii care au aprovizionat unitatea cu bunuri si servicii.

Datoriile salariale reprezentate de sumele platite personalului pt munca prestata

Datoriile sociale reprezentate de sumele datorate bugetelor de stat

Datoriile fata de actionari reprezentand sumele ce trebuie platite asociatilor ca dividende pt capitalul investit.

Pasive de regularizare se refera la veniturile inregistrate in avans ( venituri din chiri,dobanzi ,abonamente ).

Contul - procedeu de lucru al metodei contabilitatii

Contul - este un procedeu specific prin care se asigura inregistrarea in expresie valorica a existentei si miscarii elementelor patrimoniale.

Prin forma sa speciala ( litere T ) , contul permite inregistrarea separata a cresterilor si micsorarilor pe o anumita perioada de timp si stabilirea existentei elementelor patrimoniale.

Structura contului

Elementele componente care asigura oglindirea clara si completa a mijloacelor economice ,a surselor acestor mijloace si proceselor economice.

Elementele care alcatuiesc structura contului se desfasoara astfel :

1. Titlul contului precizeaza elementele de activ sau pasiv pt care s-a deschis contul,fiecare titlu este insotit de un simbol prin planul de conturi general.

Ex. 101 capital , 212 constructii

2. Debitul si creditul contului care reprezinta cele doua parti ale contului destinate pt inregistrarea celor doua modificari de sens pe care le poate suferi elementele patrimoniale . ( + sau - ) in partea stanga Debit si in dreapta Credit.
3. Rulajul reflecta modificarile elementelor patrimoniale determinate de cresterile sau micsorarile.In functie de partea de credit sau debit deosebim un rulaj debitor si un rulaj creditor.
4. Totalul sumelor reprezinta elementele care se obtin prin adunarea sumelor inscrise separate in cont pe debit si avem total sume debitoare TSD si pe credit total sume creditoare TSC.
5. Soldul contului , exprima situatia elementelor partimoniale pt care a fost deschis contul si avem :

SI. - arata existentul la inceputul perioadei

SF.- arata existentul la sfarsitul perioadei .

In legatura cu soldul trebuie sa retinem :

conturile de activ au intotdeauna sold final debitor sau zero

conturile de pasiv au intotdeauna sold final creditor sau zero

soldul contului se poate stabili astfel :

TSD - TSC = SD daca TSD >TSC

TSC - TSD = SC daca TSC > TSD

TSD - TSC = 0

Dubla inregistrare si corespondenta conturilor

Dubla inregistrare reprezinta un principiu specific al metodei contabilitatii care consta in inregistrarea concomitenta si cu aceasi suma in debitul unui cont si in creditul altui cont a aceleasi operatie.

Corespondenta conturilor este legatura reciproca ce se stabileste intre conturile intre care se inregistreaza operatii economice potrivit principiului dublei inregistrarii.

Analiza si formula contabila

Analiza este exprimarea analitica a operatiei economice pe baza documentelor justificative cu scopul stabilirii conturilor necesare dublei inregistrarii.Analiza contabila pp parcurgerea urmatoarelor etape :

stabilirea naturii operatiei economico-financiare ce urmeaza a se inregistra ( aprovizionare ,vanzare, plata ).

Conturile necesare dublei inregistrari

Modificarile inregistrate de elementele patrimoniale ( cresteri sau micsorari )

Partea contului debitul sau creditul in care urmeaza sa se inregistreze operatia prin aplicarea reglilor de functionare a conturilor.

Analiza se finalizeaza cu inscrierea formulei contabile ca expresie a raportului de echivalenta ce se stabileste intre conturile corespondente pe baza dublei inregistrari.

Reguli de functionare a conturilor

Deoarece elementele patrimoniale sunt de activ si pasiv si fiecaruia I se asociaza un cont ,conturile se clasifica in conturi de activ si pasiv.

In deducera regulilor de functionare a conturilor se pleaca de la similitudinea care exista intre notiunea de ACTIV si debit ( ambele indica destinatia valorilor economice ) si PASIV si credit ( indica provenienta valorilor economice).

R.1. conturile de activ incep sa functioneze prin a se debita si se debiteaza cu existenta initiala de activ ; conturile de pasiv incep sa functioneze prin a se credita si se crediteaza cu existenta initiala de pasiv.

R.2. cresterile elementelor patrimoniale sunt de aceeasi natura cu existenta initiala si conturile de activ se debiteaza cu cresterile de activ si conturile de pasiv se crediteaza cu cresterile de pasiv.

R.3. deoarece micsorarile sunt opuse cresterilor deducem conturile de activ se crediteaza cu micsorarile de activ,conturile de pasiv se debiteaza cu micsorarile de pasiv.

R.4. deoarece un element patrimonial nu se poate micsora cu o valoare mai mare dc existenta lor initiala rezulta conturile de activ au sold final debitor sau ,conturile de pasiv au sold final creditor sau zero.

In concluzie :

conturile de activ :

incep sa functioneze prin a se debita si se debiteaza cu existenta initiala de activ

se debiteaza cu cresterile de activ

se crediteaza cu micsorarile de activ

au sold final debitor sau zero

conturile de pasiv :

incep sa functioneze prin a se credita si se crediteaza cu existenta initiala de pasiv

se crediteaza cu cresterile de pasiv

se debiteaza cu micsorarile de pasiv

au sold final creditor sau zero

Tipuri de modificari privind activul si pasivul unitatii patrimoniale

Operatiile economico financiare produc modificari in masa patrimoniului ,modificari ce pot fi grupate in 4 categori :

1. cresterea unui element de activ cu o marime ,concomitent cu cresterea unui element de pasiv cu aceasi marime

A + X = P + X modificare de volum in sensul cresterii

2. micsorarea unui element de activ cu o marime ,concomitent cu micsorarea unui element de pasiv cu aceasi marime.

A - X = P - X modificare de volum in sensul micsorarii

3. cresterea unui element de activ cu o marime si micsorarea simultana a altui element de activ cu aceasi marime.

A + X -X = P modificare structura activ

4. cresterea unui element de pasiv cu o marime si micsorarea simultana a altui element de pasiv cu aceasi marime.

A = P + X - X modificare de structura pasiv

Bilant contabil initial

1. se receptioneaza de la furnizori materii consumabile in valoare de 200 lei

creste stocul de mc A / + / D / ct. 302 200 lei

creste datoria fata de furnizor P / + / C / ct. 401 200 lei

A+ 200=P+200

MC 500+200=700

FZ 1000+200=1200

Modificare   de volum in sensul cresteri

Se achita datoria fata de furnizor de 1000 lei din contul curent.

scade disponib la banca A /- / C / ct.5121 1000 lei

scade datoria fata de fz. P / - / D / ct. 401 1000 lei

A -X = P -X modificare de volum in sensul micsorarii

Cbl = 2000 -1000 = 1000

Fz = 1200 - 1000 = 200

1000 lei [ 401 = 5121 ] 1000 lei

Se incaseaza de la clienti valoarea unor produse finite in suma de 500 lei in contul curent.

- cresc disponibilitatile la banca A / + / D / ct. 5121 500 lei

- scad creantele as clientilor A / - / C / ct. 411 500 lei

cbl = 1000 +500 = 1500

clienti = 500 - 500 = 0

A + 500 -500 = P modificare de structura activ

Se achita datoria fata de un furnizor din creditele pe termen scurt in valoare de 200 lei.

scade datoria fata de furnizor P / - / D / ct 401 200 lei

cresc creditele pe term scurt P / + / C / ct 519 200 lei

A = P + 200 - 200 modificare de structura pasiv

Fz = 200 - 200 = 0

Cts = 500 + 200 = 700

Bilant final dupa operatia patru

Alt curs

Bilant initial

1. Unitatea achizitioneaza cherestea in valoare de 1200 lei .analiza contabila.

- creste stocul de mp A / + / D / ct 301 1200 lei

- creste datoria fate de fzor. P / + / C / ct 401 1200 lei

A + X = P + X modificare de volum +

D = C

1200 lei [ 301 = 401 ] 1200lei

2. Casierul ridica de la banca suma de 2000 lei

cresc disponib in casa A /+ / D / ct 5311 2000 lei

scade banca A / - / C / ct 5121 2000 lei

D = C

2000 lei [ 5311 = 5121 ] 2000 lei

3. Se achita furnizorului suma de 1200 lei prin banca sau prin contul deschis la banca.

scade datoria ft de fzor. P / - / D / ct 401 1200 lei

scad bani la banca A / - / C / ct 5121 1200 lei

D = C

1200 lei [401 = 5121 ] 1200 lei

4. Se achita unor furnizori suma de 6000 lei printr-un credit pe termen scurt.

scade datoria ft de fzor. P / - / D / ct 401 6000 lei

cresc creditele t s . P / + / C / ct 519 6000 lei

D = C

6000 lei [ 401 = 519 ] 6000 lei

spatiu teu-ri

Bilantul final

Bilantul final de la sfarsitul lunii devine bilant initial pentru luna a doua / urmatoare cand se inregistreaza urmatoarele operatii economico - financiare.

Unitatea cumpara un utilaj cu valoarea de intrare de 3.700 lei

- creste dat ft de fzor.de imobilizari P / + / C / ct 404 3.700

- cresc utilajele A / + / D / ct 213 3.700

D = C

3.700 lei [ 213 = 404 ] 3.700 lei

Unitatea primeste de la clienti suma de 2.000 lei prin banca.

- scad clienti A / - / C /  ct 411 2.000 lei

- cresc dispon la banca A / + / D / ct 5121 2.000 lei

D = C

2.000 lei [ 5121 = 411 ] 2.000 lei

Se ramburseaza un credit bancar pe termen scurt in valoare de 10.000 lei

scad credit ts. P / - / D / ct 519 10.000 lei

scade banca A / - / C / ct 5121 10.000 lei

D = C

10.000 lei [ 519 = 5121 ] 10.000 lei

Se achita furnizorului datoria de 3.700 lei din contul deschi la banca.

- scad fzorii de imobilizari P / - / D / ct 404 3.700 lei

- scade banca A / - / C /  ct 5121 3.700 lei

D = C

3.700 lei [ 404 = 5121 ] 3.700 lei

spatiu teu-ri

Bilant la sfarsit

Aplicatie :

Societatea com dispune la 31.12 de urmatoarea situatie patrimoniala :

- constructii 10.000 lei

reserve 1.500 lei

banca 2.000 lei

marfuri 2.500 lei

capital social 11.000 lei

debitorii diversi 2.00 lei

furnizori 1.400 lei

creditori diversi 600 lei

imobilizari in curs 600 lei

titluri de participare 600 lei

clienti 450 lei

impozite 450 lei

credite pe termen scurt 900 lei

profit 500 lei

Se cere : sa se grupeze elementele patrimoniale si sa se intocmeasca bilantul la 31.12. si sa se inregistreze modificarile elementelor patrimoniale datorate urmatoarelor operati ec-financiare :

pe 3.01 se receptioneaza ob de inventat in valoare de 80 lei

pe 5.01 se plateste prin banca un fz in valoare de 100 lei

pe 7.01 se incaseaza clientii in valoare de 250 lei

la 11.01 se ridica de la banca suma de 200 lei si se aduc in casiera unitatii

pe 13.01 se cumpara titluri de participare ( actiuni) in valoare de 100 lei ,plata se face din casieria unitatii

pe 17.01 se obtine un credit de la banca pe termen scurt in valoare de 500 lei

pe 25.01 se inregistreaza acordarea unui avans de trezorerie unui salariat pt procurarea de materii prime in valoare de 50 lei

pe 26.01 se justifica avansul acordat

la 30.01 se inregistreaza plata creditorilor diversi in suma de 400 lei

receptia obiectelor de inventar 80 lei

creste stoc ob inv A / + / D / ct 303 80 lei

creste dat fata de f-zor P / + / C / ct 401 80 lei

D = C

80 lei [ 303 = 401 ] 80 lei

se achita datori a fata de furnizor 100 lei

scad bani din banca A /- / C / ct 5121 100 lei

scade dat ft de f-zor P / - / D / ct 401 100 lei

D = C

100 lei [ 401 = 5121 ] 100 lei

se incaseaza de la clienti 250 lei

scad clienti A / - / C / ct 411 250 lei

cresc disp banest A / + / D / ct 5121 250 lei

D = C

250 lei [ 5121 = 411 ] 250 lei

se ridica de la banca si se aduce in casieria unitatii 200 lei

scade banca A / - / C / ct 5121 200 lei

creste casa A / + / D / ct 5311 200 lei

D = C

200 lei [ 5311 = 5121 ] 200 lei

se cumpara titluri de participare de 100 lei plata se face din casieria unitatii

scade casa A / - / C / ct 5311 100 lei

cresc titl de participare A / + / D / ct 261 100 lei

D = C

100 lei [ 261 = 5311 ] 100 lei

se obtine un credit pe termen scurt 500 lei

- creste banca A / + / D / ct 5121 500 lei

- cresc cts P / + / C / ct 519 500 lei

500 lei [ 5121 = 519 ] 500 lei

acordarea avansului de trezorerie 50 lei

scade casa A / - / C / ct 5311 50 lei

cresc avans de trez. A / + / D / ct 542 50 lei

50 lei [ 542 = 5311 ] 50 lei

se justifica avansul acordat

scade avansul A / - / C / ct 542 50 lei

creste stoc mp A / + / D / ct 301 50 lei

50 lei [ 301 = 542 ] 50 lei

se platesc creditorii diversi 400 lei

scade banca A / - / C / ct 5121 400 lei

scade dat fata de cred div P / - / D / ct 462 400 lei

400 lei [ 462 = 5121 ] 400 lei

Teuri

Bilant final

Analiza si functionarea conturilor de imobilizari

Cu ajutorul ct-urilor din clasa doi se realizeaza evidenta si miscarea imobilizarilor patrimoniale.Conturile sunt grupate in functie de natura imobilizarilor astfel :

grpa 20 conturi de imobilizari necorporale

grpa 21 conturi de imobilizari corporale

grpa 23 conturi de imobilizari corp si necorporale in curs

grpa 26 conturi de imobilizari financiare

grpa 28 conturi privind amortizarea imobilizarilor

grpa 29 conturi de provizioane pt depreciera imobilizarilor

Operatiile privind imobilizarile care fac obiectul inregistrarilor in contabilitate pot fi grupate astfel :

Operatii privind intrarea imobilizarilor in patrimoniu,avem :

prin aportul la capitalul social

productie proprie

prin achizitie de la terti ( furnizor )

cu titlu gratuit sub forma de donatie sau subventie

plusuri la inventar

Operatii privind constatarea deprecieri imobilizarilor .Ele pot fi cu caractere definitive si se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii si deprecierii cu caracter reversibil si se inregistreaza in contabilitate pe seama provizioanelor.Amortizarea anuala se include in cheltuiala exercitiului si se determina ca regula generala aplicand cotele de amortizare asupra bazei de amortizare.In conformitate cu prevederile legale in vigoare agenti economici din Romania pot utiliza unul din urmatoarele regimuri de amortizare :

amortizarea liniara se refera la repartizarea uniforma a valorii de intrare a imobilizarilor ,pe toata durata de functionare stabilita a acestora.In acest caz se au in vedere urmatoarele elemente :

valoarea contabila de intrare

durata normala de functionare,in functie de care se calculeaza valoarea amortizarii anuale.

Am an = val.contab.de intrare / nr de ani de functionare

Ex: VI = 5000 lei ,durata normala de functionare este de 5 ani

A an = 5000 / 5 ani = > 1000 lei / an si 83.33 pe luna

Operatii privind iesirea imobilizarilor din partimoniu :

scoaterea din functiune la expirarea duratei normale de utilizare ;

prin cedarea cu titlu gratuit ( donatie ) sau cu titlu oneros ( vanzare ) ;

lipsuri constatate la inventariere;

c-tul 201 Cheltuieli de constituire reflecta cheltuielile efectuate cu acazia infintarii ag economici.este cont de activ, se debiteaza cu valoarea cheltuielilor de constituire ,se crediteaza cu valoarea chelt de const amortizate integral.are sold debitor si reflecta chelt de constituire existente si neamortizate inca.

c-tul 212 Constructii cont de activ , se debiteaza cu valoarea constructiilor intrate in patrimoniu, se crediteaza cu valoarea constructiior iesite din patrimoniu.sold final debitor reprezinta valoarea de intrare a constructiilor existente in patrimoniu la un moment dat.

c-tul 261 titluri de participare detinute la filiale in cadrul grupului. Reflecta existenta si miscarea participatiilor detinute de ag economici in patrimoniul altor soc comerciale.cont de activ,se debiteaza cu titlurile de participare detinute in patrimoniul altor soc comerciale , se crediteaza cu valoarea celtuielilor privind titlurile de participare cedate. Sold debitor care reflecta valoarea de intrare aferenta participatiilor detinute la un moment dat.

Grupa 28 Amortizari privind imobilizarile. Reflecta pierderile de valoare cu caracter definitive suportate de imobilizarii ca urmare a utilizarii lor.conturi de pasiv , se crediteaza cu valoarea amortizarilor calculate imobilizarilor existente in patrimoniu si incluse in cheltuiala exercitiului. Se debiteaza cu valoarea amortizarii aferente imobilizarilor iesite din patrimoniu. Au sold creditor care reflecta amortizarea calculata aferenta imobilizarilor existente la un moment dat.

Aplicatie :

La infintarea unei soc com se inregistreaza efectuarea unor cheltuieli de constituire in valoare de 1500 lei achitate din contul curent.analiza contabila.

cresc chelt de constituire A / + / D / ct 201 / 1500 lei

scade banca A / - / C / ct 5121 / 1500 lei

D = C

lei [ 201 = 5121 ] 1.500 lei

Se inregistreaza achizitia unei cladiri cu valoarea de intrare de 23.000 lei pe baza facturi furnizorului .analiza contabila .

cresc constructiile A / + / D / ct 212 / 23.000 lei

cresc oblig fata de furniz. de imobilizari P / + / C / ct 404 / 23.000 lei

D = C

23.000 lei [ 212 = 404 ] 23.000 lei

La sfarsitul primului an se inregistreaza amortizarea anuala a cladiri avand in vedere o durata de viata utila de 50 ani.

A an = VI / nr ani

A an = 23.000 / 50 ani = 4.600 lei pe an

cresc cheltuielile cu amortizarea A / + / D / ct 6811 / 4.600 lei

creste val amortiz imobiliz A / + / C / ct 2812 / 4.600 lei

D = C

4.600 lei [ 6811 = 2812 ] 4.600 lei

Se inregistreaza achizitia de pe piata financiara a unor actiuni ale soc X .pachetul de actiuni cumparat permite agentului economic exercitarea unui control asupra soc X .actiunile sunt achizitionate la valoarea de 2.000 lei ,50 % sunt achitate in momentul achizitiei si 50 % ulterior.analiza contabila

cresc titlurile de participare A / + / D / ct 261 / 2.000 lei

scad dispon banesti A / - / C / ct 5121 / 1.000 lei

cresc varsamintele de efectuat pt imob financ.P / + / C / ct 269 1.000 lei

D = C

2.000 lei [ 261 = %

5121 1.000 lei

269] 1.000 lei

Ulterior se plateste datoria de 1.000 lei din contul current.

scade banca A / -/ C /ct 5121 / 1.000 lei

scad varsamintele P / - / D / ct 269 / 1.000 lei

1.000 lei [ 269 = 5121 ] 1.000 lei

Se achizitioneaza de la furnizor un mijloc de transport in valoare de 4.000 lei se face abstractie de TVA .analiza contabila

cresc mij de transport A / + / D / ct 2131 / 4.000 lei

creste dat fata de fz de imob. P / + / C / ct 404 / 4.000 lei

D = C

4.000 lei [ 2131 = 404 ] 4.000 lei

Se inregistreaza amotizarea anuala aferenta mijlocului de transport cumparat.durata normala de utilizare este de 5 ani , regimul de amortizare utilizat este cel liniar.

Aan = 4.000 / 5 ani = 800 lei / an

cresc chelt cu amortizarea imobiliz A / + / D / ct 6811 / 800 lei

creste amortiz mij de transp P / + / C / ct 281.3 / 800 lei

800 lei [ 681.1 = 281.3 ] 800 lei

La sfarsitul duratei normale de utilizare se scoate din functiune mijlocul de transport complet amortizat .aceasta operatie determina :

scade amortizarea P / - / D / ct 281.3 / 4.000 lei

scade mij de transport A / - / C / ct 213.1 / 4.000 lei

lei [ 281.3 = 213.1 ] 4.000 lei

Reorientandu-si strategia privind participatiile detinute agentul economic vinde actiunile detinute la soc com X la pretul de 2.200 lei .se inregistreaza : vanzarea participatiilor la pretul de vanzare si descarcarea gestiuni cu valoarea de intrare.

a.       vanzarea

cresc veniturile din vz particip. P / + / C / ct 764 / 2.200 lei

cresc creantele as debit div A / + / D / ct 461 / 2.200 lei

D = C

2.200 lei [ 461 = 764 ] 2.200 lei

b.      descararea gestiuni la cost de achizitie ( cumparare )

scad participatiile A /- / C / ct 261 / 2.000 lei

cresc cheltuielile cu cedarea activelor A / + / D / ct 664 / 2.000 lei

D = C

2.000 lei [ 664 = 261 ] 2.000 lei

Se vinde un cantar automat avand in vedere urmatoarele:

val de intrare 3.600 lei

val amortizata 2.000 lei

pretul de vanzare 2.200 lei

cu aceasta ocazie se inregistreaza :

scaderea bunului din gestiune

veniturile cuvenite unitati

a.       ac operatie determina :

scaderea imob corporale

scaderea amortizarii aferente bunului iesit din gestiune

cresterea cheltuielilor cu valoarea neamortizata

scad aparatele de masura A /- / C / ct 2132 / 3.600 lei

scade amortizarea P / - / D / ct 2813 / 2.000 lei

cresc chelt privind activele cedate A / + / D / ct 6583 / 1.600 lei

D = C

% = 2132 ] 3.600 lei

2.000 lei [ 2813

1.600 lei [ 6583

b.      veniturile societatii

cresc dr de creanta as cumparatorului A / + / D /ct 461 / 2.200 lei

cresc veniturile P / + / C / ct 7583 / 2.200 lei

2.200 lei [ 461 = 7583 ] 2.200 lei

Se contacteaza si obtine un credit pe termen lung 5 ani in valoare 10.000 lei , dobanda anuala negociata este de 20 % ,iar rambursarea se face in transe egale anuale .se inregistreaza :

obtinerea creditului

calculul dobanzi la sfarsitul primului an

plata dobanzi si rambursarea primei rate din imprumut.

a.       obtin creditului

creste banca A / + / D / ct 5121 / 10.000 lei

cresc CTL P / + / C / ct 162 / 10.000 lei

10.000 lei [ 5121 = 162 ] 10.000 lei

b.      calculul dobanzi

cresc chelt cu dobanzile A / + / D / ct 666 / 2.000 lei

cresc datoriile pt plata dob P / + / C / ct 1682 / 2.000 lei

2.000 lei [ 666 = 1682 ] 2.000 lei

c.       plata dobanzi si a primei rate

scade banca A / - / C / ct 5121 / 4.000 lei

scade dobada P / - / D / ct 1682 / 2.000 lei

scad CTL P / - / D / ct 162 / 2.000 lei

% = 5121] 4.000 lei

2.00 lei [1682

2.000 lei [ 162

Reflectarea in contabilitate a TVA - ului

TVA - ul este un impozit indirect datorat bugetului de stat bazat pe principiul deductibilitatii si suportat de catre consumatori . Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre vanzarile si cumpararile aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic.TVA se aplica asupra livrarilor de bunuri mobile si immobile , prestarilor de servicii, importului de bunuri si servicii, schimbului de bunuri si servicii,donatiilor si sponsarizarilor care depasesc ploafoanele legale.

Contul 4426 TVA deductibil este dp continutul economic, cont de creante fiscale ,iar dp functia contabila cont de activ care evidentiaza dreptul de creanta al unitatii de a primi compensari de la bugetul de stat pt bunuri ,lucrari achizitionate.In debit se inregistreaza sumele reprezentand TVA deductibila afferenta cumpararilor de bunuri ,servicii etc., precum si sumele reprezentand TVA deductibil ,inregistrata anterior ca tva neexigibil ( amanata la plata ) .in credit se inreg sumele compensate din tva colectat ,diferentele rezultate la sf perioadei intre tva deductibil mai mare si tva c. mai mica care se vor recupera de la bugetul statului. La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.

Contul 4427 TVA colectat este dp continutul economic cont de datorii fiscale iar dp functia contabila este un cont de pasiv,care evidentiaza datoria unitatii patrimoniale de a plati in momentul vanzarii bunurilor ,serviciilor etc., tva catre bugetul de stat.la sfarsitul perioadei nu prezinta sold .

Valoarea adaugata = valoarea vanzarilor - val cumpararilor

TVA = TVA c - TVA d

Ex: % = 401] 47.600 achizitia

inreg adiaos commercial de 25 %

10.000 lei [ 371 = 378 ] 10.000 lei

calculul TVA-ului in asteptarea vanzarii ( TVA - ul neexigibil )

[ 371 = 4428 ] 40.000+10.000=50.000 * 19% = 9.500 lei

TVA = 4428 - 4426 = 9.500 - 7.600 = 1900 lei sau 50.000 - 40.000 = 10.000 lei adaosul commercial si 10.000 * 19 % = 1.900 lei

59.500 [ 411 = %

707 ] 50.000

4427 ] 9.500

TVA = TVA c - TVA d = 9.500 - 7600 = 1.900

Se inregistreaza achizitionarea unei cladiri cu valoarea de intrare de 23.000 lei pe baza facturi furnizorului.

cresc cladirile A / + / D / ct 212 / 23.000 lei

creste TVA ded A / + / D / ct 4426 4370 lei

creste dat fata de f-zori de imob.P / + / C / ct 404 27.370

% = 404 ] 27.370 lei

23.000 lei [ 212

4.370 lei [ 4426

La sfarsitul primului an se inregistreaza amortizarea anuala a cladirii avand in vedere o durata de viata utila de 50 ani .

Am an = 23.000 / 50 ani = 4.600 lei

cresc chelt cu amortiz A / + / D / ct 6811 / 4.600 lei

creste amortiz P / + / C / ct 2812 / 4.600 lei

aceasta operatie se inregistreaza timp de 50 de ani !

Se achizitoneaza de la furnizori un mijloc de transport in valoare de 4.000 lei , TVA19 %. Datoria fata de furnizor se achita prin banca din contul deschis.

cresc mij de transp A / + / D / ct 2131 / 4.000 lei

TVA d A / + / D / ct 4426 / 760 lei

Cresc fzori de imob P / + / C / ct 404 / 4.760 lei

4.000 [ 2131

760 [ 4426

Se inregistreaza amortizarea anuala aferenta mijlocului de transport cumparat.Durata normala de utilizare este de 5 ani, regimul de amortizare utilizat este cel liniar.

Aan = 4000 / 5 = 800 lei / an

cresc chelt cu amortiz.A / + / D /ct 6811 / 800 lei

creste amortizarea P / + / C / ct 2813 / 800 lei

800 lei [ 6811 = 2813 ] 800 lei

aceasta operatie se inregistreaza timp de cinci ani.

La sfarsitul perioadei normale de functionare se scoate din functiune nijlocul de transport complet amortizat.Aceasta operatie determina: scaderea amortizarii si scaderea mijlocului de transport.

scad mij.de transport A / - / C / ct 2131 4.000 lei

scade amortizarea mij de transp. P / - / D/ ct 2813 4.000 lei

lei [ 2813 = 2131 ] 4.000 lei

O societate comerciala cumpara un brevet in valoare de 2.000 lei plus TVA 19 % platind din contul de disponibil de la banca toata suma.

receptia brevetului

cresc brevetele A / + / D / ct 205 / 2.000 lei

creste TVA ded A / + / D / ct 4426 / 380 lei

creste dat fata de f-zor P / + / C / ct 404 / 2.380 lei

% = 404 ] 4.380 lei

2.000 lei [ 205

380 lei [ 4426

plata furnizorului de imobilizari

2.380 lei [ 404 = 5121 ] 2.380 lei

Se aprovizioneaza materii prime de la furnizor pe baza de factura . Pretul de achizitie 10.000 lei plus TVA 19 % .Datoria fata de furnizor se achita in numerar.

% = 401 ] 11.900 lei

10.000 lei [ 301

1.900 lei [ 4426

plata furnizorului.

11.900 [ 401 = 5311 ] 11.900 lei

Sc alfa sa vinde catre un client produse finite in valoare totala de 1.200 lei pret de vanzare ,TVA 19 % pe baza facturi.Aceasta operatie genereaza cresterea dreptului de creanta al unitatii fata de clienti , concomitent cu cresterea veniturilor care se cuvin unitati precum si TVA-ul colectat cuvenit bugetului de stat.

cresc venit din vz pfinite P / + / C / ct 701 / 1.200 lei

creste TVA c P / + / C / ct 4427 / 228 lei

cresc clienti A / + / D / ct 411 / 1428 lei

D = C

1.428 lei [ 411 = %

701 ] 1.200 lei

4427 ] 228 lei

Peste o saptamana unitatea incaseaza de la client contravaloarea bunurilor vandute,comform extrasului de cont al banci .

1.428 lei [ 5121 = 411 ] 1.428 lei

Se achizitioneaza un program informatic in suma de 800 lei + TVA 19 % si se achita din casierie.Se preconizeaza folosirea lui pe o durata de 4 ani .

receptia programului informatic

cresc alte imob necorporale A / + / D / ct 208 / 800 lei

creste TVA d A / + / D / ct 446 152 lei

creste dat fata de fz de imob P / + / C / ct 404 952 lei

% = 404 ] 952 lei

800 lei [ 208

152 lei [ 4426

achitarea pogramului din numerarul aflat in casierie

952 lei [ 404 = 5311 ] 952 lei

inregistrarea anuala a amortizarii

200 lei [ 6811 = 2808 ] 200 lei

aceasta operatie se inregistreaza timp de 4 ani !!!

Se achizitioneaza un teren de la o persoana fizica in valoare de 45.000 lei ,teren ce necesita o amenajare .Amenajarea este facuta pe cont propiu ,iar valoarea investitiei se ridica la 3.000 lei .Se extimeaza ca amenajarea va fi folosita pe o perioada de 6 ani.Dupa 4 ani se vand terenul si amenajarea la pret de vanzare fara TVA de 60.000 lei respective 5.000 lei .

receptia terenului achizitionat la care nu se inregistreaza tva - ul.

45.000 lei [ 2111 = 404 ] 45.000 lei

evidentierea si receptia amenajarii efectuate pe cont propriu

cresc imob corp in curs A / + / D / ct 231 3.000 lei

venit din prod de imob corp P / + / C / ct 722 3.000 lei

3.000 lei [ 231 = 722 ] 3.000 lei

cresc amenajarile A / + / D / ct 2112 / 3.000 lei

scad imob corp in curs A / - / C / ct 231 / 3.000 lei

3.000 lei [ 2112 = 231 ] 3.000 lei

inregistrarea amortizarii anuale a investitiei in amenajarea terenului

Aan = 3.000 / 6 ani = 500 lei / an

500 lei [ 6811 = 2811 ] 500 lei

inregistrarea vanzarii terenului si amenajarii

cresc venit din cedarea activelor P / + / C / ct 7583 / 65.000 lei

creste TVA c P / + / C / ct 4427 / 12.350 lei

cresc debitori diversi A / + / D / ct 461 77.350 lei

77.350 lei [ 461 = %

7583 ] 65.000 lei

4427 ] 12.350 lei

scoaterea din evidenta a terenului si a amenazarii terenului

scad terenurile A / - / C / ct 2111 terenuri / 45.000 lei

cresc chelt privind activele cedate A / + / D / ct 6583 / 45.000 lei

45.000 lei [ 6583 = 2111 ] 45.000 lei

calculul amortizarii inregistrate pt amenajare pe parcursul celor 4 ani de exploatare :

Aan = 5000 lei x 4 ani = 2.000 lei amortizare inregistrata

scade amortizarea P / - / D / ct 2811 / 2.000 lei

creste chelt cu activ cedate A / + / D / ct 6583 1.000 lei

scad amenajarile A / - / C / ct 2112 / 3.000 lei

% = 2112 ] 3.000 lei

2.000 lei [ 2811

1.000 lei [ 6583

O sc achizitioneaza un autocamion in valoare de 27.000 lei + TVA 19% , platit prin virament bancar caruia I se executa ,in aceeasi luna o prelata din materialele existente in unitate , de catre angajatii unitatii , costul de productie al acesteia fiind de 1.500 lei ,iar materialele incorporate in aceasta sunt in valoare de 900 lei .

receptia si inregistrarea mijlocului fix pe baza procesului verbal de receptie

cresc mij de transp A / + / D / ct 2133 / 27.000 lei

creste TVA ded A / + / D / ct 4426 / 5130 lei

creste dat fata de fz de imob P / + / C / ct 404 / 32.130 lei

% = 404 ] 32.130 lei

27.000 lei [ 2133

lei [ 4426

plata prin virament bancar

32.130 lei [ 404 = 5121] 32.130 lei

receptia prelatei la cost de productie

cresc mij de transp A / + / D / ct 2133 / 1.500 lei

cresc veniturile din prod de imob corp A / + / D / ct 722 / 1.500 lei

1.500 lei [ 2133 = 722 ] 1.500 lei

Contabilitatea produselor rezultate din productia proprie

Ct 341 semifabricate

Ct 345 produse finite

Ct 346 produse reziduale

Ct 348 diferente de pret la produse

Ct 361 animale si pasari

Ct 368 diferente de pret la animale si pasari

Ct -ul 345 produse finite - evidentiaza existenta si miscarea prod finite ,cont de stocuri ,de activ.se debiteaza cu valoarea prod finite obtinute din productia proprie ; se crediteaza cu valoarea de intrare a prod finite iesite din patrimoniu ; are sold debitor care reflecta valoarea de intrare a produselor finite aflate in stoc.

Produsele finite sunt rezultate din actiunile desfasurate de agenti economici si depozitate in vederea realizarii unor venituri prin vanzare .In corespondenta cu aceste conturi 341,345,346 se foloseste un cont special din clasa 7 , contul 711 Variatia stocurilor care exprima veniturile in asteptarea momentului vanzarilor.

Aplicatie :

Se obtin produse finite in valoare de 1.500 lei , cost de productie efectiv.

cresc prod finite A / + / D / ct 345 / 1.500 lei

cresc venit in astept vanzarii P / + / C / ct 711 / 1.500 lei

D = C

1.500 lei [ 345 = 711 ] 1.500 lei

Se vand produse finite clientilor in valoare de 1.000 lei ,pret de vanzare , plus TVA 19 %, costul efectiv de productie al produselor finite este de 950 lei. Se va inregistra : vanzarea prod finite si descarcarea gestiunii.

vanzarea prod finite

cresc veniturile P / + / C / ct 701 / 1.000 lei

creste TVA c P / + / C / ct 4427 / 190 lei

cresc creantele as clientilor A / + / D / ct 411 / 1.190 lei

D = C

lei [ 411 = %

701 ] 1.000 lei

4427 ] 190 lei

descarcarea gestiuni la pretul de productie

scad prod finite A / - / C / ct 345 / 950 lei

scad veniturile P / - / D / ct 711 / 950 lei

D = C

950 lei [ 711 = 345 ] 950 lei

Un mijloc de transport este distrus in urma unei calamitati recuperandu-se piese de schimb in valoare de 500 lei . Valoarea de intrare a mijlocului fix este de 12.500 lei din care valoarea amortizata este de 7.500 lei .inregistram : scoaterea din evidenta amij de transport si recuperarea pieselor de schimb.

scoaterea din evidenta a mij de transp pe baza procesului verbal de constatare a distrugerii ca urmare a unei calamitati

scade mij de trans A / - / D / ct 2133 / 12.500 lei

scade amortizarea P / - / D / ct 2813 / 7.500 lei

cresc cheltuielile privind calamitatile A/ + / D/ct 671 / 5.000 lei

D = C

% = 2133 ] 12.500 lei

7.500 lei [ 2813

5.000 lei [ 671

recuperarea pieselor de schimb.

cresc piesele de schimb A / + / D / ct 3024 / 500 lei

cresc alte venituri P / + / C / ct 7588 / 500 lei

D = C

500 lei [ 3024 = 7588 ] 500 lei

Se achizitioneaza un program informatic in suma e 800 lei + TVA 19 % si se achita din casierie.Se preconizeaza folosirea lui pe o perioada de 4 ani.

receptia prog informatic

cresc alte imob necorp A / + / D /ct 208 /800 lei

creste TVA d A / + / D / ct 4426 / 152 lei

creste dat fata de fz de imob P / + / C / ct 404 / 952 lei

% = 404 ] 952 lei

800 lei [ 208

152 lei [ 4426

achitarea prog informatic din numerarul aflat in casierie

952 lei [ 404 = 5311 ] 952 lei

inregistrarea anuala a amortizarii :

cresc chelt cu amotiz A / + / D / ct 6811 / 200 lei

creste amortiz P / + / C / ct 2808 / 200 lei

200 lei [ 6811 = 2808 ] 200 lei

Inventarierea - reprezinta constatarea faptica pe teren prin cantarire,numarare,masurare a rezultatelor consemnate in listele de inventar privind mijloacele materiale si banesti .La stabilirea rezultatului inventarierii se compara doi termini :

a.       datele faptice ( listele de inventar )

b.      datele scriptice din contabilitate

si avem:

a > b - plus de inventar

a < b - minus de inventar

pierdere normala

pierdere peste norma ( imputabila )

pierdere pt care nu s-au stabilit cauzele

a = b

cu ocazia inventarierii se constata un plus de materie prima de 800 lei .plus de inventar.

creste stoc mp A / + / D / ct 301 / 800 lei

scad chelt cu mat prime A / - / C / ct 601 / 800 lei

800 lei [ 301 = 601 ] 800 lei

Cu ocazia inventarierii se constata o lipsa de materii prime care se incadreaza in pierderea normala de 500 lei . lipsa mat prime normala

scade stoc mat prime A / - / D / ct 301 / 500 lei

creste chelt cu mat prime A / + / D / ct 601 / 500 lei

500 lei [ 601 = 301 ] 500 lei

Cu ocazia inventarierii se constata o lipsa de materii prime peste norma de 100 lei care se imputa la pretul zilei de 150 lei .scaderea din gestiune si imputarea lipsei .

a.       scaderea din gestiune

100 lei [ 601 = 301 ] 100 lei

b.      imputarea lipsei

cresc alte venituri din exploatare P / + / C / ct 7588 / 150 lei

creste TVA c P / + / C / ct 4427 / 28.5 lei

cresc alte creante in leg cu personal A / + / D / ct 4282 / 178.5 lei

178.5 lei [ 4282 = %

7588 ] 150 lei

4427 ] 28.5 lei

Cu ocazia inventarierii se constata urmatoarea situatie de marfuri :

sortimentul A plus in gestiune 500 lei

sortimentul B minus la inventar neimputabil 700 lei

sortimentul C minus la inventar , imputabil 1000 lei si se retine din drepturile salariale cuvenite gestionarilor ,suma imputata.

a.       plus de inventar

500 lei [ 371 = 607 ] 500 lei

b.      inregistrarea minusului de inventar neimputabil

700 lei [ 607 = 371 ] 700 lei

c.       scaderea din gestiune si imputarea

1000 lei [ 607 = 371 ] 1000 lei

1190 lei [4282 = %

7588 ] 1000 lei

4427 ] 190 lei

1190 lei [ 421 = 4282 ] 1190 lei

In urma inventarierii gestiuni de produse finite se constata un plus de gestiune de 1.000 lei si un minus imputabil gestionarului de 3.000 lei la pret de inregistrare fara TVA.

a.       plus de inventar

lei [ 345 = 711 ] 1.000 lei

b.      descarcarea gestiuni de produse finite constatate lipsa la inventar.

lei [ 711 = 345 ] 3.000 lei

c.       imputarea lipsei

3.570 lei [ 4282 = %

7588 ] 3.000 lei

4427 ] 570 lei

d.      incasarea debitului cu numerar

3.570 [ 5311 = 4282 ] 3.570 lei

Cu ocazia inventarierii se constata un plus de materie prima de 1.500 lei .

1.500 lei [ 301 = 601 ] 1.500 lei

Cu ocazia inventarierii se constata o lipsa de materii consumabile in suma de 890 lei

890 lei [ 602 = 302 ] 890 lei

O societate comerciala realizeaza cu personalul angajat un proiect de imbunatatire a procesului tehnologic pt produsele sale, la cost de productie de 12.000 lei ,proiect ce urmeaza a fi amortizat pe o perioada de 3 ani ,insa la jumatatea perioadei de amortizare proiectul este vandut altei societati cu acelasi domeniu de activitate, la pret de 15.000 lei + TVA 19 %.

evidentierea si receptia proiectului la cost de productie

cresc imob in curs A / + / D / ct 233 imob in curs / 12.000 lei

cresc venit din prod de imob nec P / + / C / ct 721 / 12.000 lei

12.000 lei [ 233 = 721 ] 12.000 lei

cresc chlt de dezv A / + / D / ct 203 / 12.000 lei

scad imob nec in curs A / - / C / ct 233 / 12.000 lei

12.000 lei [ 203 = 233 ] 12.000 lei

inreg anuala a amortizarii

Am an = 12.000 / 3 ani = 4.000 lei / an

cresc chelt cu amortiz imob A / + / D / ct 6811 / 4.000 lei

creste amortiz P / + / C / ct 2803 / 4.000 lei

4.000 lei [ 6811 = 2803 ] 4.000 lei

inregistrarea vanzarii proiectului catre terti .

ven din vz activelor P / + / C / ct 7583 / 15.000 lei

creste TVA c P / + / C / ct 4427 / 2.850 lei

cresc debit div A / + / D / ct 461 / 17.850 lei

17.850 lei [ 461 = %

7583 ] 15.000 lei

4427 ] 2.850 lei

scoaterea din evidenta a imob vandute

calc amortiz 4.000 x 1.5 ani = 6.000 lei amortiz inreg

% = 203 ] 12.000 lei

6.000 lei [ 2803

6.000 lei [ 6583

SC Alfa SA vinde catre un client produse finite in valoare totala de 1.200 lei pret de vanzare ,tva 19 % pe baza de factura.Aceasata operatie genereaza cresterea dreptului de creanta al unitati fata de clienti ,concomitent cu cresterea veniturilor cuvenite unitatii,precum si tva-ul colectat cuvenit bugetului de stat.

D = C

1.428 lei [ 411 = %

701 ] 1.200 lei

4427 ] 228 lei

S C Relaxa sa vinde 10 fotoli in valoare totala de 2.500 lei ,TVA 19 % ,care vor fi platite prin efecte comerciale .cu aceasta ocazie se inregistreaza :

livrarea prod finite

emiterea cambiei

incasarea cambiei

livrarea produselor finite

2.975 lei [ 411 = %

701 ] 2.500 lei

4427 ] 475 lei

emiterea cambiei .

cresc efectele de primit de la cl A / + / D /ct 413 / 2.975 lei

scad clientii A / - / C / ct 411 / 2.975 lei

lei [ 413 = 411 ] 2.975 lei

incasarea cambiei la scadenta ,suma fiind diminuata cu 2 % din valoare ,care reprezinta comisionul bancii.

scad ef de primit A /- / C /ct 413 / 2.975 lei

cresc chelt cu serviic bancare A / + / D /ct 627 / 59.5 lei

creste banca A / + / D / ct 5121 / 2.915,50 lei

% = 413 ] 2.975 lei

2.915,50 lei [ 5121

59.50 lei [ 627

SC Relaxa sa achizitioneaza un multicar pt manipularea garniturilor de mobila cu valoarea de intrare 64.000 lei , TVA 19 % , pe baza facturii furnizorului ,avand o durata de functionare de 8 ani .

Achizitia.

% == 404 ] 76.160 lei

64.000 lei [ 2131

12.160 lei [ 4426

Dupa o saptamana se inregistreraza achitarea catre furnizor a sumei de 52.000 lei pe baza ordinului de plata iar pt diferenta se apeleaza la un credit pe termen lung.

76.160 lei [ 404 = %

5121 ] 52.000 lei

162 ] 24.160 lei

Se inregistreaza amortizarea amortizarea aferenta primului an de functionare in regim liniar ( 64.000 / 8 ani ) .

8.000 lei [ 6811 = 2813 ] 8.000 lei

Nota : operatia nr 3 se repeat de 7 ori pana la expirarea duratei de utilizare .

La expirarea celor 8 ani de folosinta utilajul este scos din evidenta.

64.000 lei [ 2813 = 2131] 64.000 lei

SC Pantera sa vinde catre un client ,semifabricate in valoare totala de 1.200 lei pret de vanzare ,tva 19% ,pe baza facturii .

1.428 lei [ 411 = %

702 ] 1.200 lei

4427 ] 228 lei

Peste o saptamana,unitatea incaseaza de la client contravaloarea bunurilor vandute ,conform extrasului decont al bancii.

1.428 lei [ 5121 = 411 ] 1.428 lei

SC Hermes sa achiritioneaza o betoniera pt santierul propriu , cu valoarea de intrare de 10.700 lei ,TVA 19 % , pe credit commercial ,pe baza facturii

% = 404 ] 12.733 lei

10.700 lei [ 2131

2.033 lei [ 4426

Peste o saptamana achita 30 % din datorie ,prin ordin de plata iar pt diferenta foloseste un credit pe termen lung.

5121] 3.819,90 lei

1621 ] 8.913,10 lei

SC pantera sa achizitioneaza materii prime in valoare de 5.450 lei tva 19% .

% = 401 ] 6.485,50 lei

5.450 lei [ 301

1.035,50 lei [ 4426

In vederea stingerii datoriei ,furnizorul admite o cambia.

6.485.50 lei [ 401 = 403 ] 6.485.50 lei

La scadenta sc pantere sa efectueaza plata ,conform ordinului de plata .

6.485.50 lei [ 403 = 5121 ] 6.485.50 lei

SA Jupiter sa achizitioneaza o cladire cu valoarea de intrare de 88.700 lei , tva 19 %.

% = 404 ] 105.553 lei

8.700 lei [ 212

16.853 lei [ 4426

In vederea stingerii datoriei, furnizorul admite o cambia.

105.553 lei [ 404 = 405 ] 105.553 lei

La scadenta sc Jupiter sa efectueaza plata .

Contabilitatea decontarilor cu tertii

In contabilitate evidenta creantelor si datoriilor ( obligatiilor ) unitatii generate de activitatea curenta a intreprinderii se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa IV conturi de terti.

Contabilitatea decontarilor cu clientii.

Contul 411 Clientii este dp continutul economic ,cont de creante comerciale iar dp functia contabila este cont de activ.In debit se inreg cresterile de creante in mom vanzarii de bun si servicii,evaluate la pret de vanzare plus tva cuvenita bugetului de stat .In credit se inreg scaderea drepturilor de creanta in momentul incasarii sumelor,precum si valoarea cecurilor si efectelor comerciale depuse la banca pt incasare,diferentelor nefavorabile de curs valutar afferent creantelor in valuta ,constatate la decontare si al inchiderea exercitiului financiar.soldul debitor reflecta drepturile de creanta neincasate.

SC Pantera sa vinde catre un client ,semifabricate in valoare de 1.200 lei pret de vanzare ,tva 19%,pe baza facturii.

702 ] 1.200

4427 ] 228

Peste o saptamana unitatea incaseaza de la clienti contravaloarea bunurilor vandute ,conform extrasului de cont al bancii.

La constituirea unei societati comerciale cu raspundere limitata ,asociatul unic depine in casieria societatii suma de 3.000 lei ( taxe de inmatriculare si altele).O parte din taxele de inmatriculare sunt achitate direct de catre administratorul societatii pe baza documentelor justificative in suma de 2.000 lei iar pt alta parte s-a apelat la o societate specializata care emite factura de 500 lei pret fara tva.Dupa dobandirea personalitatii juridice asociatul unic isi recupereaza creditul acordat si hotaraste ca amortizarea cheltuielilor de constituire se va face in trei ani .

a.       inregistrarea sumei depuse de catre asociatul unic pt acoperirea cheltuielilor de infintare ale societatii:

cresc casa A / + / D / ct 5311 / 3.000 lei

cresc decontarile cu asociatii conturi curente P / + / C / ct 4551 asociati conturi curente /3.000 lei

3.000 lei [ 5311 = 4551 ] 3.00 lei

b.      achitarea cheltuielilor de constituire conform doc justificative

cresc chelt de constit A / + / D / ct 201 / 2.000 lei

scade casa A/ - / C / ct 5311 / 2.000 lei

2.000 lei [ 201 = 5311 ] 2.000 lei

c.       inregistrarea obligatiei de plata fata de firma specializata

% = 404 ] 559.5 lei

500 lei [ 201

95.5 lei [ 4426

d.      plata furnizorului de imobilizarii

595.5 lei [ 404 = 5311 ] 595.5 lei

e.       restituirea imprumutului asociatului unic

3.000 lei [ 4551 asiciati conturi curente = 5311 ] 3.000 lei

f.       inregistrarea amortizarii in regim liniar

2500 lei / 3 ani = 833.33 lei

cresc chelt cu amortiz imobilizarilor A / + / D / ct 6811 / 833.33 lei

creste amortizarea P / + / C / ct 2801 / 833.33 lei

833.33 lei [ 6811 = 2801 ] 833.33 lei

g.      la sf perioadei de trei ani se scot din evidenta cheltuielili de constituire

lei [ 2801 = 201 ] 2.500 lei

Se concesioneaza un teren pentru o perioada de 25 ani pretul total al concesiunii fiind de 25.000 lei ,iar redeventa anuala este de 1.000 lei.Plata redeventei anuale se face cu numerar.

a.       inregistrarea concesiunii,a dreptului de a construi pe terenul respective.

cresc concesiunile,brevetele . A / + / D / ct 205 / 25.000 lei

cresc alte imprumuturi si datorii assimilate P / + / C / ct 167 / 25.000 lei

25.000 lei [ 205 = 167 ] 25.000 lei

b.      inregistrarea amortizarii anuale a concesiuni tinand cont de perioada utilizata

am = 25.000 lei / 25 ani = 1.000 lei /an

lei [ 6811 = 2805 ] 1.000 lei

c.       plata redeventei anuale

scade casa A / - / C / ct 5311 /1.000 lei

scad alte imprumuturi P / - / D / ct 167 / 1.000 ei

lei [ 167 = 5311 ] 1.000 lei

d.      scoaterea di evidenta a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.

scade amortiz P / - / D /ct 2805 / 25.000 lei

scad concesiunile A / - / C /ct 205 / 25.000 lei

25.000 lei [ 2805 = 205 ] 25.000 lei

Se acorda un avans pt marfa unui furnizor ,in valoare de 4.760 lei ( TVA inclus ).se primeste marfa cu factura aferenta ,iar totalul facturat este de 23.800 tva inclus.pt diferenta ramasa de plata se emite un cec catre furnizor.

a.       plata avansului catre furnizor.intotdeauna avansuril acordate furnizorilor include si tva -ul !!!!

cresc fzori- debitori pt cump de bunuri A / + / D / ct 4091 / 4.000 lei

creste tva ded A / + / D / ct 4426 760 lei

scade banca A / - / C / ct 5121 / 4.760 lei

% = 5121 ] 4.760 lei

4.000 lei [ 4091

760 lei [ 4426

b.      se receptioneaza marfurile si inregistrarea acestora in evidentele contabile.

creste stoc mf A / + / D / ct 371 / 20.000 lei

creste tva ded A / + / D / ct 4426 3.800 lei

cresc fzori P / + / C /ct 401 / 23.800 lei

% = 401] 23.800 lei

20.000 lei [ 371

3.800 lei [ 4426

c.       se inregistreaza plata furnizorului si inchiderea avansului acordat

scad fzorii P / - / C /ct 401 / 23.800 lei

scad avans accord fzorilor debit A / - / C / ct 4091 / 4000 lei

scade tvaded A / - / C /ct 4426 / 760 lei

cresc efectele de platit P / + / C / ct 403 /19.040 lei

23.800 lei [ 401 = %

4091 ] 4.000 lei

4426 ] 760 lei

403 ] 19.040 lei

d.decontarea cecului emis ,din disponibilul de la banca

19.040 [ 403 = 5121 ] 19.040 lei

O societate comerciala vinde produse finite in valoare de 4.000 lei cost de productie,cu 6.000 lei plus tva 19 % .Incasarea contravaloriiproduselor trebuie facuta in 30 de zile de la emiterea facturii.deoarece clientul plateste dupa 20 de zile ,I se acorda un scont de 2%.

a.       vanzarea produselor finite

7.140 lei [ 411 = %

701 ] 6.000 lei

4427 ] 1.140 lei

b.      descarcarea gestiunii de produse finite

lei [ 711 = 345 ] 4.000 lei

c.       incasarea anticipata a facturii si acordarea scontului

creste banca A/ + / D / ct 5121 / 6.997.2 lei

cresc chelt cu sconturile acordate A / + / D / ct 667 / 142.8 lei

scad clientii A / - / C / ct 4111 / 7.140 lei

% = 4111 ] 7.140 lei

6997.2 lei [ 5121

124.8 lei [ 667