Home - Rasfoiesc.com
Educatie Sanatate Inginerie Business Familie Hobby Legal
La zi cu legile si legislatia.masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii




Administratie Contabilitate Contracte Criminalistica Drept Legislatie

Contabilitate


Index » legal » Contabilitate
» Contabilitatea marfurilor la S.C. MONCOM S.R.L.


Contabilitatea marfurilor la S.C. MONCOM S.R.L.


Contabilitatea marfurilor la S.C. MONCOM S.R.L.

I. Introducere

Pe fondul crizei economice mondiale , evolutia in ansamblu a economiei romanesti arata cum comertul de marfuri a devenit un sector foarte dinamic cunoscand o dezvoltare pe toate planurile : -1. consolidarea pozitiei de intermediar intre producator si beneficiar.

-2. perfectionarea circulatiei marfurilor si asigurarea fluiditatii rationale a fluxului de produs .

-3. tendinta crearii unor mari inteprinderi de comert capabile sa preia fluxul de marfuri generat de amplele modificari din economia mondiala si regionala .



Am ales sa tratez aceasta tema deoarece contabilitatea stocurilor de marfuri reprezinta o activitate importanta ce trebuie realizata dupa anumite criterii de eficienta si eficacitate . Aceste criterii sunt indispensabile unei bune organizari si gestionari a stocurilor de marfuri.

Aceasta lucrare se doreste a fi o imagine fidela teoretica si practica a contabilitatii marfurilor la S.C. MONCOM SRL. .

II. Prezentarea societatii

Prezentarea societatii

Societatea comerciala S.C. MONCOM SRL a luat fiinta in anul 2005, avand numarul de inregistrare la Registrul Comertului J26/1102/2005. Societatea are CODUL UNIC de inregistrare

RO 17693220.

Societatea isi desfasoara activitatea in Tarnaveni, indeplinind cu succes obiectivele stabilite de conducere.

Actul constitutiv al societatii S.C.MONCOM SRL cuprinde:

a) DENUMIREA SOCIETATII :

Denumirea societatii este MONCOM S.R.L., inregistrata la Oficiul Registrului Comertului Mures. In toate facturile, anunturile, publicatiile si alte documente emanand de la societate trebuie sa se arate denumirea societatii urmata de initialele S.R.L. (societate cu raspundere limitata), sediul, codul unic de inregistrare (CUI).

b) FORMA JURIDICA:

Societatea este persoana juridica romana, desfasurandu-si activitatea potrivit legislatiei din Romania ca societate comerciala cu raspundere limitata. Asociatii raman obligati fata de societate si raspund numai in limita cotelor cuvenite in societate.

Societatea raspunde pentru obligatiile sale sociale fata de terti cu intregul patrimoniu, iar asociatii sunt obligati numai la plata partilor sociale si raspund in limita capitalului varsat.

c) SEDIUL SOCIAL:

Sediul social se stabileste in Str. Victoriei, nr. 29, Tarnaveni, acesta putand fi mutat in orice alta localitate sau la orice alta adresa prin hotararea actionarului unic, cu respectarea conditiilor de forma si publicitate prevazute de lege.

d) DURATA SOCIETATII:

Durata de functionare a societatii este nelimitata in timp, cu incepere de la data inmatricularii acesteia la Oficiul Registrului Comertului.

e) OBIECTUL SOCIETATII:

Domeniul principal de activitate, conform clasificarii CAEN:

4719 - Comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare predominanta de produse nealimentare.

f) CAPITALUL SOCIAL:

Capitalul social total este de 200 lei, integral subscris si varsat de asociatul unic Avram Elena.

g) CONDUCEREA SI ADMINISTRAREA SOCIETATII:

Adminitraorul societatii este si actionarul unic Avram Elena .

h) BENEFICII SI PIERDERI

Asociatul unic incaseaza in totalitate beneficiile si suporta in totalitate eventualele pierderi.

h) MODIFICAREA FORMEI JURIDICE, DIZOLVAREA SI LICHIDAREA:

Societatea va putea sa-si modifice forma juridica prin hotararea actionarului unic si dupa obtinerea aprobarilor legale.

Dizolvarea si lichidarea societatii se vor face conform Legii nr. 31/1990 republicata, Titlul VI, Cap. I, Titlul VII, Cap. II.

i)   FORTA DE MUNCA:

Societatea MONCOM SRL va putea angaja personal cu contract de munca, cu repectarea prevederilor Codului Muncii si regimului de asigurari sociale. Are in prezent un numar de 6 salariati cu contract de munca pe perioada nedeterminata.

2. Organizarea si tinerea contabilitatii. Organigrama organizatorica si functionala a unitatii

Contabilitatea, in cadrul SC MONCOM SRL, se tine in compartiment distinct, cu personal angajat cu pregatire de specilalitate.

Organizarea si tinerea contabilitatii revine directorului economic, care coordoneaza activitatea economica in cadrul societatii si dispune de lichiditatile firmei, avand in subordine 2 contabili.

III. Organizarea contabilitatii la S.C. MONCOM S.R.L.

Pentru a-si realiza obiectul de activitate in vederea obtinerii de profit, orice intreprindere cu activitate industriala, comerciala, de servicii sau de alta natura, efectueaza in mod curent tranzactii de cumparari si vanzari de bunuri si servicii.

Operatiile curente de cumparari si vanzari de bunuri si servicii dau continut functiei comerciale a unei firme si se efectueaza pe baza politicilor de cumparari si vanzari stabilite de managerii firmei.

In societatilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea marfurilor la pret cu amanuntul numarul tranzactiilor de cumparari si vanzari este nelimitat in cursul unei perioade de gestiune luata in considerare, deoarece marfurile sunt acele elemente de stocuri care se achizitioneaza in vederea revanzarii fara a suferi modificari sau cu modificari neesentiale.

Derularea operatiunilor de cumparari si vanzari de marfuri se face de regula plecand de la pretul de vanzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adica pretul definitiv negociat intre vanzator si cumparator. Marfurile la pret de vanzare cu amanuntul presupun o evaluare initiala la pret de vanzare, ajungandu-se la valoarea pretului cu amanuntul prin aplicarea marjei brute.

1. Registrele de contabilitate

Datele consemnate in documentele justificative sunt inregistrate in ordine cronologica si grupate in registrele contabile. Acestea se prezinta sub forma unor registre legate, fise si situatii ale caror continut si forma corespund scopului pentru care se tin.

Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, in contabilitate sunt: Registrul-jurnal, Cartea-mare si Registrul-inventar.

a.     Registrul-jurnal este documentul contabil obligatoriu in care se inregistreaza, prin articole contabile, in mod cronologic, operatiile patrimoniale, prin respectarea succesiunii documentelor, dupa data de intocmire sau intrare a acestora in unitate.

In cadrul firmei S.C. MONCOM S.R.L. acest jurnal este emis de programul de contabilitate folosit, pe baza inregistrarilor efectuate zilnic. Se listeaza la sfarsitul lunii, iar totalurile (rulajul) se inscrie manual in registrul jurnal (formularul tipizat) snuruit si inregistrat la Administratia finantelor publice la data infiintarii firmei.

b.     Registrul "Cartea-mare" este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele debitoare, rulajele creditoare si soldurile finale. Formularele folosite drept registru "Cartea-mare" pot imbraca diverse forme, cum ar fi: fise de cont pentru operatiuni diverse, fise de cont sah sau pe conturi corespondente, forma "Cartea-mare" centralizatoare.

Forma folosita drept registru Cartea-mare  de firma SC MONCOM SRL, este cea de fise de cont pentru operatiuni diverse. Aceasta fisaa (cartea mare) este emisa din programul de contabilitate si se listeaza si arhiveza odata pe an - la sfarsitul anului.

c.      Registrul-inventar este documentul contabil in care se inregistreaza toate elementele de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor, conform posturilor din bilantul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale inscrise in Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul fiecarui post din bilantul contabil. Registrul-inventar cuprinde doua parti: listele de inventariere si recapitulatia inventarului. In cadrul recapitulatiei, datele preluate din listele de inventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ si pasiv.

Acest registru in cadrul firmei SC MONCOM S.R.L. se completeaza o data pe an avand la baza inventarele intocmite in fiecare gestiune (materiale auxiliare, marfuri si produse) si in fiecare departament (mijloacele fixe si obiectele de inventar).

d.     Registrul general de evidenta a salariatilor. Se numeroteaza pe fiecare pagina si va purta obligatoriu pe toate paginile stampila inspectoratului teritorial de munca. Angajatorul are obligatia completarii registrului in ordinea incheierii contractelor individuale de munca.

Registrul cuprinde elementele de identificare a tuturor salariatilor, data incheierii contractului individual de munca, data inceperii activitatii, modificarea si suspendarea contractului, durata acestuia, durata muncii in ore/zi, respectiv codul acesteia potrivit Clasificarii ocupatiilor din Romania (C.O.R.), salariul de baza la data incheierii contractului, data incetarii contractului si temeiul legal al incetarii acestuia, numele, prenumele si semnatura persoanei care face inscrierea.

In cazul SC MONCOM SRL, Registrul se completeaza si se pastreaza la sediul central al angajatorului.

e.      Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la contribuabil de catre toate organele de control specializate, in domeniile: financiar-fiscal, inspectia muncii, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea in constructii, protectia consumatorului, protectia impotriva incediilor, precum si in alte domenii prevazute de lege.

SC MONCOM SRL are un astfel de registru care se afla la sediul central al societatii.

f.       Registrul de evidenta fiscala are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins iin declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Informatiile din Registrul de evidenta fiscala sunt inregistrate in ordine cronologica si corespund cu operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit din declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.

Registrul de evidenta fiscala se pastreaza la sediul SC MONCOM SRL, in cadrul serviciului Financiar-Contabilitate, unde se fac si inregistrarile in acesta.

2. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii imobilizarilor.

Evidenta operativa a imobilizarilor corporale intrate si iesite din unitatea patrimoniala, in functie de categoria din care fac parte si locul unde se afla, se tine cu ajutorul registrului numerelor de inventar.

Fiecarui mijloc fix i se acorda un numar de inventar, in ordine cronologica, pe baza documentelor primite. Este intocmit de seviciul Financiar-Contabilitate, pe grupe de mijloace fixe, prin inregistrarea cronologica a mijloacelor fixe intrate in unitate.

a.  Fisa mijlocului fix serveste ca document pentru evidenta analitica a mijloacelor fixe. Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare mijloc fix.

b.  Bonul de miscare a mijlocului fix serveste ca: document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe, document de insotire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la o sectie sau subunitate, document justificativ de iinregistrare in evidenta tinuta de responsabilul cu mijloacele fixe la locurile de folosinta si in contabilitate.

c.  Procesul-verbal de scoatere din functiune a mijlocului fix serveste ca:

Document de constatare a indeplinirii conditiilor scoaterii din functiune a mijloacelor fixe, de scoatere din uz.

Document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe.

Document justificativ de inregistrare in evidenta magaziilor (depozitelor) si in contabilitate.

3. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii materialelor.

N.I.R.-ul serveste ca: document pentru receptia bunurilor aprovizionate, document justificativ pentru incarcare in gestiune, act de proba in litigiile cu carausii si furnizorii, pentru diferentele constatate la receptie, document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Circula la gestiune, pentru incarcarea in gestiune a bunurilor materiale receptionate, la compartimentul financiar-contabil, pentru intocmirea formelor privind reglementarea diferentelor constatate, precum si pentru inregistrarea in contabilitatea sintetica si analitica, atasata la documentele de livrare (factura sau avizul de insotire a marfii). Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Bonul de consum serveste ca: document de eliberare din magazie pentru consum a unuia sau a mai multor materiale, document justificativ de scadere din gestiune, document justificativ de inregistrare in evidenta magaziei si in evidenta contabila. Se intocmeste in doua exemplare, pe masura eliberarii materialelor din magazie pentru consum.

Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

Aviz de insotire a marfii, este un formular tipizat cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, comun pe economie, executat pe hartie autocopiativa securizata, si serveste ca document de insotire a marfii pe timpul transportului, stand la baza intocmirii facturii fiscale.

Dispozitie de livrare serveste ca document pentru eliberarea din magazie a produselor, marfurilor sau a altor valori materiale destinate vanzarii, document justificativ de scadere din gestiunea magaziei predatoare, document de baza pentru intocmirea avizului de insotire a marfii sau a facturii fiscale.

Fisa de magazie serveste ca document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de valori materiale, este sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de valori materiale.

Fisele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau in ordine alfabetica.

Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terti sau in custodie se intocmesc fise distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.

Inregistrarile in fisele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dupa fiecare operatiune inregistrata, dar in mod obligatoriu zilnic.

Fise de magazie a formularelor cu regim special este un formular tipizat cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, comun pe economie, executat pe carton securizat, si serveste ca document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor de formulare, care au un regim special de inseriere, numerotare, evidenta si urmarire, document de evidenta a formularelor anulate, sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de formulare.

Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special, si se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

4. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii mijoacelor banesti.

Foaia de varsamant (formular tipizat, specific fiecarei banci, cu ajutorul caruia se depun la banca banii care depasesc plafonul zilnic stabilit de lege. Unul exemplar insoteste banii la banca iar celalalt (vizat de banca) ramane la registrul de casa.

CEC-ul de numerar, este CEC-ul cu ajutorul caruia se ridica banii din banca pentru efectuarea diferitelor plati (salarii, furnizori, avansuri de trezorerie etc). Se prezinta la banca pentru ridicarea de numerar dupa aprobarea de catre directorul economic.

Dispozitia de plata/incasare, este un formular tipizat cu ajutorul caruia se ridica sau se depun banii in casierie. Acestea raman la Registrul de casa ca documente justificative.

Chitanta, se elibereaza in momentul in care incaseaza sume de bani. Cu ajutorul chitantei se platesc, de asemenea, sume de bani catre furnizori (in acest caz chitanta este emisa de furnizor).

Monetar - formular cu regim special de tiparire si numerotare, tiparit in carnete cu cate 100 file. Serveste ca: document justificativ pentru evidentierea la sfarsitul zilei a numerarului existent in casierie, corespunzator marfurilor comercializate, document justificativ de inregistrare in contabilitate, document justificativ pe baza caruia se preda contribuabilului numerarul incasat prin casa de catre vanzator.

Monetarul se utilizeaza numai in cazul vanzarii marfurilor cu amanuntul.

Potrivit reglementarilor in vigoare, in conditiile utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma inscrisa in monetar trebuie sa corespunda cu suma din registrul de casa emis de aceste aparate, inclusiv cu suma inregistrata de mana in registrul de casa, in cazul defectarii aparatelor de marcat electronice fiscale.

Valoarea inscrisa in monetar trebuie sa corespunda cu valoarea inscrisa in raportul de gestiune.

Se intocmeste in doua exemplare de catre casier sau de catre persoana imputernicita, la sfarsitul zile, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote si de monede.

Un exemplarramane pentru inregistrarea in Registrul-jurnal de incasari si plati si al doilea exemplar ramane in carnet.

Registrul de casa lei si valuta este un formular tipizat cu ajutorul caruia se tine evidenta incasarilor si platilor zilnice, in numerar (lei sau valuta). Se intocmeste zilnic, in doua exemplare: un exemplar ramane la casierie iar celalalt se arhiveaza in compartimentul financiar-contabil unde se si opereaza inregistrarile in evidenta contabila a unitatii.

5. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii drepturilor salariale.

Stat de salarii lichidare (sub forma de fluturas), se semneaza de persoana care-l intocmeste si directorul economic si se arhiveaza 50 de ani.

Lista de avans chenzinal (sub forma de fluturas). se semneaza de persoana care-l intocmeste si directorul economic si se arhiveaza 50 de ani.

Stat de salarii - lichidare - cu toate datele conform legii (care se depune la ITM). Un exemplar se semneaza de persoana care-l intocmeste si directorul economic si se arhiveaza 50 de ani, iar alt exemplar semnat si stampilat cu stampila unitatii se depune la ITM .

Stat de concedii de odihna, se semneaza de persoana care-l intocmeste si directorul economic si ramane ca act justificativ pentru inregistrarea in registrul de casa.

Fisa individuala, esta fisa care contine toate datele legate de salarii pe un an de zile. Pentru fiecare salariat se genereaza o fisa individuala care se arhiveaza la sfarsitul anului.

Ordin de deplasare(delegatie)serveste ca: dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea, document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor efectuate, document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans, document justificativ de inregistrare in contabilitate.

6. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii cheltuielilor si veniturilor.

Jurnal de vanzari - este un formulat tipizat fara regim special si serveste ca: jurnal auxiliar pentru inregistrarea vanzarilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii, document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata colectata, document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, in care se inregistreaza zilnic elementele necesare pentru determinarea TVA colectata datorata. Acest document se emite de programul de contabilitate si are la baza facturile emise si borderoul de vanzare zilnic, de la casele de marcat.

Circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugata. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii decontului de TVA.

Jurnal de cumparari este un formulat tipizat fara regim special si serveste ca: jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii, document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila, document de control a unor operatii de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un singur exemplar, in care se inregistreaza zilnic elementele necesare pentru determinarea TVA deductibila. Acest document se emite de programul de contabilitate si are la baza facturile de la furnizori (facturi cu care s-au achizitionat valori materiale sau prestari de servicii).

Circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoate la taxa pe valoarea adaugata. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil si sta la baza intocmirii decontului de TVA.

Factura(furnizor / client) este un formular tipizat cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, comun pe economie. Serveste ca: document de baza caruia se intocmeste instrumentul de decontare a produselor si marfurilor, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate, document de insotire a marfii pe timpul transportului, document de iincarcare in gestiunea primitorului, document justificativ de inregistrare in contabilitatea furnizorului si a cumparatorului.

Atunci cand factura nu se poate intocmi in momentul livrarii, datorita unor conditii obiective si cu totul exceptionale, produsele si marfurile livrate sunt insotite, pe timpul transportului, de avizul de insotire a marfii. Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire a marfii, factura fiscala trebuie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data livrarii, fara a depasi finele lunii in care a avut loc livrarea.

7. Sistemul de documente privind organizarea contabilitatii generale.

Balanta de verificare - la SC MONCOM S.R.L. balanta de verificare este emisa de programul de contabilitate si de exactitatea inregistrarilor raspunde directorul economic.

Balanta de verificare serveste la: verificarea exactitatii inregistrarilor, controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si analitica, intocmirea situatiilor financiare. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

8. Sistemul de documente privind organizarea inventarierii patrimoniului.

Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitatii, care reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta cantitativa si valorica sau numai valorica, a elementelor de activ si de pasiv aflate in patrimoniul unitatii la data la care aceasta se efectueaza.

Principalele documente utilizate in activitatea de inventariere a elementelor patrimoniale de activ si de pasiv sunt :



Decizia de inventariere care este emisa de directorul economic in cazul S.C. MONCOM S.R.L. Se emit astfel de decizii o singura data pe an pentru toate gestiunile (de regula la sfarsitul anului), in cazul schimbarii gestionarului si ori de cate ori este nevoie in cursul anului.

Declaratia de inventar care serveste ca declaratie scrisa a gestionarului raspunzator de gestionarea valorilor materiale si banesti, pe care o prezinta comisiei de inventariere. Se intocmeste intr-un exemplar, de gestionar, dupa sigilarea locurilor de pastrare a valorilor materiale si banesti de care raspunde gestionarul respectiv, sau, acolo unde este posibil acest lucru, inainte de inceperea operatiei de inventariere, si se semneaza de acesta.

Lista de inventariere serveste ca : document pentru inventarierea bunurilor aflate in gestiunile societatii, document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri, document justificativ de intregistrare in evidenta magaziilor si in contabilitate a plusurilor si minisurilor constatate, document pentru intocmirea registrului jurnal, document centralizator al operatiunilor de inventariere.

La MONCOM S.R.L. se listeaza din programul de contabilitate, listele de inventariere fara cantitati (doar cu simbolul si denumirea) completandu-se cu numarul de bucati gasite in timpul inventarului in gestiune si la sfarsit se constata plusurile si minusurile. Listele sunt semnate pe fiecare fila de catre gestionar si comisia de inventariere si impreuna cu delaratia de inventar ssi Procesul verbal (intocmit de comisia de inventariere cu concluziile inventarului) se predau la compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabilitate si arhivare.

Decizia de imputare serveste ca: document de imputare a valorii pagubei produse de angajati, titlu executoriu in momentul comunicarii, document de inregistrare in contabilitate.

Angajamentul de plata serveste ca: angajament de plata a unei sume ce reprezinta o paguba adusa unitatii patrimoniale, titlu executoriu pentru recuperarea pagubelor, titlu executoriu pentru executarea silita, in caz de nerespectarea angajamentului.

Se intocmeste intr-un exemplar, de persoana care isi ia angajamentul (in urma unui proces verbal sau a unui referat din care rezulta paguba adusa societatii) si se arhiveaza in compartimentul financiar-contabil.

Registrul-inventar - in cadrul SC MONCOM S.R.L. se completeaza o data pe an avand la baza liste de inventariere intocmite in fiecare gestiune (materii prime, materiale auxiliare, marfuri si produse) si in fiecare departament (mijloacele fixe si obiectele de inventar).

9. Gestionarea, folosirea si evidenta formularelor cu regim special.

In cadrul SC MONCOM SRL, evidenta formularelor cu regim special se tine la gestiunea de materiale folosind pentru fiecare tip de formular o "Fisa de magazie a formularelor cu regim special". De gestionarea si folosirea acestor formulare raspunde directorul economic. Nu se elibereaza din gestiune asemenea formulare pana nu se prezinta directorului economic un raport in care se consemneaza cum s-au folosit formularele ridicate anterior.

10. Lucrari de sinteza si raportare financiar-contabila. Situatii financiare.

Situatiile financiare in cadrul SC MONCOM S.R.L. se intocmesc de directorul economic si au la baza balanta de verificare si listele de inventariere.

Situatiile financiare anuale se compun din :

bilant

cont de profit si pierdere

situatia modificarilor capitalului propriu

situatia fluxurilor de trezorerie

politici contabile

note explicative.

Situatiile financiare sunt supuse auditului financiar efectuat de catre auditori financiari, persoane juridice autorizate. Se depun la Directia Generala a Finantelor Publice in termen de 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar.

Se publica dupa aprobare si se pastreaza timp de 50 de ani.

IV. Metode de organizare a contabilitatii marfurilor

Marfurile reprezinta o categorie importanta de stocuri, care, in circuitul lor de la producatori pana la consumatori, genereaza un volum foarte mare de operatii economico-financiare ce se efectueaza prin intermediul unui numar deosebit de mare de agenti economici, cu diferite profiluri de activitate comerciala. Astfel, se poate considera ca exista 3 categorii importante de unitati patrimoniale cu profil comercial si anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amanuntul si mixte.

Unitatile comerciale cu profil en detail, categorie in care se incadreaza si S.C. MONCOM S.R.L., realizeaza aceasta forma de circulatie a marfurilor efectuand cumpararea acestor bunuri de la producatori sau de la unitatile en gros, si vanzarea lor catre populatie.

In categoria marfurilor, care au o structura eterogena se includ atat bunurile pe care agentul economic le cumpara in vederea vanzarii in starea in care au fost achizitionate, cat si acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor, devenite disponibile in cadrul patrimoniului unitatii economice si care se vand tetilor asa cum au fost cumparate.

In ceea ce priveste vanzarea ultimelor elemente de stocuri se inregistreaza numai scriptic in debitul contului de marfuri (371), prin corespondenta cu creditul conturilor corespunzatoare naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) si nu ocazioneaza aspecte specifice privind evaluarea si preturile de inregistrare in contabilitate. Totodata este justificat sa se aiba in vedere, atunci cand este cazul, translocarea diferentelor de pret aferente in creditul sau debitul contului 378 "Diferente de pret la marfuri" dupa cum sunt favorabibe si respectiv nefavorabile, prin corespondenta cu debitul sau creditul conturilor de diferente corespunzatoare activelor circulante materiale in cauza (308, 388).

Organizarea contabilitatii marfurilor este influentata intr-o anumita masura de pretul de inregistrare ce se utilizeaza si care, in functie de categoria in care se incadreaza unitatea patrimoniala si implicit de optiunea sa, poate fi costul efectiv de achizitie, pretul prestabilit (standard), pretu1 cu amanuntul sau en gros.

Costul efectiv de achizitie este recomandat in cazul unitatilor care comercializeaza un numar relativ redus de sortimente de marfuri, cu o frecventa redusa a intrarilor si iesiri­lor, dar in cantitati mari. Caracteristica de baza a acestei metode consta in evaluarea marfurilor si implicit a operatiilor de intrari si iesiri la pretul efectiv de aprovizionare, care in conditiile actuale este fluctuant, fapt ce creaza anumite dificultati in lega­tura cu evaluarea iesirilor din gestiune.

Pretul cu amanuntul sau cel de vanzare en gros se utilizeaza numai in cazul marfurilor, putand fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial en detail. De altfel, acest pret se justifica in conditiile unui comert cu articole si sortimente numeroase si o frecventa mare a intrarilor si iesinilor, precum si in situatia organizarii evidentei analitice dupa metoda global-valorica, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizarii lui si in cazul evidentei cantitativ-valorice pe sortimente de marfuni.

Pretul analizat, datorita modificarilor cu caracter oarecum frecvent ale pretunilor de cumparare, adaosurilor comerciale si altor cauze, se poate reduce sau majora, dupa caz, pe baza de inventar, atunci cand este necesar. Aceasta operatie nu contra-vine prevederilor contabile in vigoare intrucat nu se afecteaza vaboarea de intrare in patnimoniu la costul efectiv de achizitie.

Pretul cu amanuntul sau de vanzare en gros se stabileste de catre agentul economic prin luarea in calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, insa atunci cand situatia de pe piata se schimba este normal sa se majoreze sau diminueze adaosul comercial si implicit pretul de vanzare, pe baza de inven­tar de schimbare de preturi, cu inregistrarea corespunzatoare in contabilitate.

Altfel spus, majorarea sau reducerea pretului cu amanun­tul sau a celui de vanzare en gros pana la nivelul costului de achizitie respecta regulile si principiile contabile, fiind un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci cand apreciaza ca este necesar pentru valorificarea in conditii avantajoase a marfurilor si pentru evitarea unor riscuri.

Pretul de vanzare cu amanuntul, exclusiv TVA, sau en gros se reflecta in contul de marfuri (371) si este format din costul efectiv de achizitie (pretul facturat de furnizor si cheltuielile de transport - aprovizionare) si adaosul comercial.

In ceea ce priveste utilizarea pretului cu amanuntul in activiatea practica, in vederea respectarii regulilor generale de evaluare privind intrarea in patrimoniu la costul efectiv de achizitie si totodata pentru evitarea interpretarilor de natura fiscala se considera ca este necesar si totodata nu contravine reglementarilor in vigoare sa se deschida doua conturi analitice distincte la contul sintetic 378 ,,Diferente de pret la marfuri" si anume:

378.01 ,,Diferente de pret la marfuri privind cheltuielile de transport - aprovizionare", cu functia contabila de activ

378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial", cu functia contabila de pasiv.

La randul sau, pretul cu amanuntul total sau de vanzare catre populatie, inclusiv TVA, se calculeaza prin adaugarea la pretul cu amanuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pret reprezinta pretul de inregistrare in contabilitate a marfurilor de catre agentii economici care adopta aceasta varianta de evaluare.

Metodele de organizare a contabilitatii marfurilor sunt :

Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului permanent la cost de achizitie

Metoda inventarului permanent la cost standard

Metoda inventarului permanent la pret de vanzare

Metoda inventarului intermitent

1. Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului permanent asigura cunoasterea in orice moment a nivelului stocurilor, cu ajutorul conturilor de marfuri, realizandu-se in acest fel un inventar scriptic continuu. In acest sens, in contul "Marfuri" se inregistreaza toate operatiile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric.

Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operatiunile de intrare-iesire sa fie evaluate la acelasi tip de pret indiferent care ar fi acesta.

Plecand de la posibilele preturi de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta in 3 variante:

a. Metoda inventarului permanent la cost de achizitie

Se caracterizeaza prin evaluarea stocurilor si miscarii marfurilor la cost de achizitie care de regula este fluctuant pentru acelasi sortiment de marfa. Aceasta fluctuatie presupune calculul costului de achizitie aferent marfurilor vandute dupa anumite procedee si nume:

- procedeul costului mediu ponderat

- procedeul epuizarii succesive a stocurilor

b. Metoda inventarului permanent la cost standard

Metoda se poate aplica in conditiile unei relative stabilitati a preturilor, astfel incat, inainte de corectarea cu diferentele, costul standard al marfii iesite sa aiba o valoare informationala (fiind foarte apropiat de costul efectiv de achizitie).

Se face evaluarea stocurilor, intrarilor si iesirilor de marfuri la cost standard (prestabilit pe baza preturilor perioadei precedente) si periodic costul standard se actualizeaza in functie de evolutia reala a preturilor. Se efectueaza de asemnea calculul si inregistrarea diferentei intre costul standard si costul de achizitie efectiv atat pentru stocuri cat si pentru intrari si iesiri.

c Metoda inventarului permanent la pret de vanzare

Evaluarea stocurilor, intrarilor si iesirilor de marfuri se face la pret de vanzare; pretul de vanzare include costul de achizitie si marja bruta.

Deoarece evaluarea marfurilor se face la pret de vanzare, unitatea are datoria sa calculeze si sa inregistreze diferenta dintre pretul de vanzare si costul de achizitie, adica marja bruta aferenta marfurilor intrate, iesite si ramase in stoc.

Multe societati reevalueaza marfa ramasa in stoc la pretul de vanzare al ultimului lor intrat. Astfel se incalca principiul "costului istoric", conform caruia marfa iese din patrimoniu la valoarea la care a intrat. Si, in plus, marfa nu a fost supusa unei prelucrari suplimentare pentru a-i adauga sau scadea din valoare. Se incalca si principiul prudentei conform caruia plusvaloarea nu se inregistreaza in contabilitate.

In situatia in care se descarca gestiunea pentru marfurile vandute global-valoric pe baza de monetar din vanzari, este posibila denaturarea rezultatului si a situatiei patrimoniale. Astfel, daca marfa s-a vandut la ultimul pret de vanzare calculat si acesta este si cel mai mare, in situatia vanzarii intregii cantitati existente in firma, soldul contului "Marfuri" n-ar fi zero ci creditor. Calculand marja aferenta vanzarii pe baza unui coeficient aplicat la suma incasata pe baza de monetar se denatureaza si costul de achizitie al marfii vandute si implicit rezultatul din exploatare.

In consecinta, exista nenumarate argumente pentru renuntarea la aceasta metoda. Evident, orice alta varianta a metodei inventarului permanent reclama o contabilitate analitica cantitativ-valorica pe sortiment de marfa, lucru imposibil in conditiile inexistentei un ei retele de calculatoare in punctele de vanzare.

2. Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului intermitent se poate aplica la intreprinderile mici si mijlocii si presupune stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei.

Valoarea iesirilor de marfuri se determina conform relatiei:

Costul de achizitie a marfurilor vandute (Camv) = Valoarea stocului initial (Si) + Valoarea intrarilor (I) - Valoarea stocului final (Sf)

Relatia Si - Sf semnifica variatia stocurilor.

Cand Sf < Si, Camv este mai mare decat costul de achizitie al intrarilor (Camv = I + Si - Sf) si exprima o diminuare de stoc.

Cand Sf > Si, Camv este mai mic decat costul de achizitie al intrarilor periodei (Camv = I + Si - Sf) si exprima o majorare de stoc.

Generalizand relatia se poate prezenta: Camv = I + Variatia stocurilor

V. Contabilitatea sintetica si analitica a marfurilor la pret cu amanuntul

Contabilitatea circulatiei marfurilor se organizeaza cu ajutorul a doua conturi sintetice de gradul I, 371 ,,Marfuri" si 378 ,,Diferente de pret la marfuri, care constituie grupa 37 ,,Marfuri" din cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri si productie in curs de executie".

Contul 371 ,,Marfuri" este de activ si reflecta in debit si credit, pretul de inregistrare aferent atat marfu­rilor intrate si respectiv iesite in si din gestiune, cat si al celor re­flectate numai scriptic la intrari si iesiri.

Contul analizat se debiteaza prin creditul conturilor care corespund modalitatilor de intrare a marfurilor in patrimoniu si anume:

- 401 "Furnizori", 408 "Furnizori - facturi nesosite" si 542 "Avansuri de trezorerie", pentru achizitionari de la terti cu decontare ulterioara si respectiv din avansuri spre decontare;

- 357 "Marfuri aflate la terti" si 401 "Furnizori", cu valoa­rea marfurilor aduse din pastrare sau custodie de la terti si res­pectiv cu cheltuielile de transport - aprovizionare si de prelucrare pentru acestea in cazul utilizarii costului efectiv de achizitie ca pret de inregistrare;

- 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 381 "Ambalaje" s.a., pentru vanzarea unor asemenea active circulan­te materiale in starea in care au fost achizitionate;

- 607 "Cheltuieli privind marfurile"  si 7582 ,,Venituri din donatii si subventii primite", pentru marfurile constatate in plus la inventariere si respectiv primite cu titlu gratuit;

- 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate", pentru taxele vamale aferente marfurilor importate;

- 378 "Diferente de pret la marfuri" si 4428 "TVA neexigi­bila", cu adaosul comercial si TVA aferenta pretului cu amanun­tul corespunzatoare intrarilor in gestiune, in cazul in care acest pret este cel de inregistrare s.a.

Contul 371 "Marfuri" se crediteaza ca urmare a iesirilor din gestiune, prin debitul conturilor ce corespund cailor sau modalitatilor de iesire din patrimoniu, dupa cum urmeaza:

- 607 "Cheltuieli privind marfurile", pentru vanzari;

- 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare", cu lipsurile din calamitati;

- 357 "Marfuri aflate la terti", in situatia trimiterii sau lasarii de marfuri in pastrare sau in consignatie la terti;

- 4511 "Decontari in cadrul grupului" si 4521 "Decontari privind interesele de participare", cu pretul de inregistrare afe­rent marfurilor livrate societatilor din cadrul grupului si respectiv altor societati legate de participatii;

- 378 "Diferente de pret la marfuri" si 4428 "TVA neexi­gibila", cu adaosul comercial si TVA aferenta pretului cu amanuntul, ambele corespunzatoare marfurilor iesite din gestiune, atunci cand evidenta este organizata la acest pret s.a.

Soldul contului 371 "Marfuri" poate fi debitor, reprezen­tand pretul de inregistrare (costul efectiv de achizitie sau pretul prestabilit sau pretul de vanzare cu amanuntul) aferent marfurilor existente in patrimoniu la sfarsitul perioadei de gestiune.

Soldul contului in cauza, in functie de pretul de inregistrare utilizat, necesita anumite corectari in vederea stabi­lirii valorii nete ce se inscrie in activul bilantului contabil, intr-un post distinct existent in grupa activelor circulante, asa cum se prezinta in continuare.

a. In cazul utilizarii costului efectiv de achizitie:

Valoarea neta = Pretul de inregistrare + Cheltuielile de transport-aprovizionare - Provizioanele pentru depreciere

unde:

- cheltuielile de transport-aprovizionare reprezinta soldul debitor al contului analitic deschis in acest scop la contul 371 ,,Marfuri";

- provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397 "Provizioane pentru deprecierea marfurilor". Provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397 "Provizioane pentru deprecierea marfurilor".

b. In situatia folosirii pretului prestabilit (standard):

Valoarea neta = Pretul de inregistrare ± Diferentele de pret la marfuri - Provizioanele pentru depreciere

unde: diferentele de pret in plus sau in minus la marfuri sunt stabilite sub forma soldului debitor si respectiv creditor la contul cu aceeasi denumire si simbolul 378.

c. Atunci cand se utilizeaza pretul cu amanuntul, sau en gros, inclusiv TVA:

Valoarea neta = Pretul de inregistrare - Adaosul comercial + Cheltuielile de transport-aprovizionare - TVA neexigibila - Provizioane pentru depreciere

unde:

- adaosul comercial reprezinta soldul creditor al contului 378 "Diferente de pret la marfuri" sau 378.02 "Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial";

- cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, in debitul contului 371 "Marfuri", cu pretul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic 378.01 "Diferente de pret la marfuri privind cheltuielile de tran­sport-aprovizionare";

- TVA neexigibila se refera la soldul creditor al contului cu aceeasi denumire si simbolul 4428.

In cazul in care pretul de inregistrare este cel de vanzare cu amanuntul, ambele fara TVA, se retine ca, in comparatie cu varianta utilizarii pretului cu amanuntul inclusiv TVA (lit. b), aceasta taxa nu se ia in calcul cu prilejul determinarii valorii contabile nete.

Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este recti­ficativ, bifunctional, iar continutul lui este influenttat de pretul de inregistrare utilizat pentru marfuri.

Astfel, atunci cand se adopta pretul standard, el se utilizeaza in mod similar cu celelalte conturi de diferente de pret.

In cazul in care pretul de inregistrare este cel cu amanuntul, contul 378 ,,Diferente de pret la marfuri" functioneaza ca un cont de pasiv si reflecta numai adaosul comercial, in credit pentru marfurile aprovizio­nate, iar in debit pentru marfurile iesite din patrimoniu.

In situatia utilizarii in activitatea practica a celor doua conturi analitice amintite anterior, contul 378 "Diferente de pret la marfuri" are continut si corespondente specifice, ceea ce se poate observa prin prezentarea continutului fiecaruia din cele doua conturi analitice amintite anterior.

Contul analitic 378.01 ,Diferente de pret 1a marfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare" este de activ, rectificativ si og1indeste in debit cheltuielile de transport, incarcare, descarcare, receptie, taxe vamale, comisioane etc. pe care le ocazioneaza marfurile ce se achizitioneaza de la terti, in corespondenta cu creditul conturilor corespunzatoare modalitati­lor de efectuare a lor si anume: 401 ,,Furnizori", pentru cele facturate atat de furnizorii de marfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului (suportate de beneficiar), cat si de unitatile de profil, 542 ,,Avansuri de trezorerie", cu ceea ce se p1ateste din avansuri spre decontare, 446 ,,Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate", cu taxele vamale aferente marfurilor importate.

In creditul contului analizat se reflecta cheltuielile de transport-aprovizionare aferente marfurilor iesite din patrimoniu, in corespondenta cu debitul conturilor: 607 ,,Cheltuieli privind marfurile", pentru vanzari, 6582 ,,Donatii si subventii acordate" si 671 ,,Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraor­dinare", respectiv, in cazul donatiilor, lipsurilor neimputabile si pierderilor din calamitati sumele care se inscriu in credit se stabibesc pe baza de coeficient mediu, ce se calculeaza in mod obisnuit, cu sume cumulate de la inceputul anului.

Soldul contului analitic prezentat este debitor si reprezinta cheltuielile de   transport - aprovizionare aferente marfurilor exis­tente in stoc la sfarsitul perioadei de gestiune.

Contul analitic 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial" este rectificativ, cu functia contabila de pasiv, inregistrand in credit adaosul comercial aferent marfu­rilor intrate in patrimoniu, in corespondenta cu debitul contului 371. ,,Marfuri". In debitul sau se oglindeste adaosul comercial corespunzator marfurilor iesite din patrimoniu, in corespondenta cu creditul contubui 371 ,,Marfuri", adaos care se determina pe baza de coeficient mediu de repartizare, ce se calculeaza dupa formula:

Soldul initial de la contul 378.02 + Rulajul creditor cumulat de la inceputul

Coeficient  anului, aferent contului 378.02



de =

repartizare Soldul initial de la contul371 + Rulajul debitor, cumulat de la inceputul anului

aferent contului 371

a. Datele privind contul de marfuri, de la numitorul fractiei, nu contin TVA, fapt pentru care se impune ca in prealabil sa se diminueze fiecare element in cauza cu suma aferenta, folosindu-se cota de 15,966% care se aplica la pretul de vanzare total, inclusiv TVA.

Acest calcul se poate efectua si prin diminuarea pretului de vanzare total, inclusiv TVA, cu taxa neexigibila aferenta, care se determina astfel: Soldul initial creditor de la contul 4428 + Total rulaj creditor cumulat de la inceputul anului de la acelasi cont.

b. Coeficientul de repartizare care se determina se inmul­teste cu valoarea marfurilor existente in stoc la sfarsitu1 lunii de referinta si evaluate la pretul de vanzare, exclusiv TVA neexigibila, obtinandu-se adaosul comercial aferent acestor marfuri, suma care va constitui soldul creditor, de la sfarsitul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial (378.02).

c. Suma astfel obtinuta se deduce din soldul creditor al contului 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial, existent inaintea operatiei de repartizare, determi­nandu-se adaosul comercial aferent marfurilor vandute, care se inscrie in debitul acestui cont si creditul contului 371 ,,Marfuri", cu prilejul descarcarii gestiunii pentru iesirile din cursul perioa­dei, cand se debiteaza in plus conturile: 607 ,,Cheltuieli privind marfurile", pentru costul de achizitie si 4428 ,,TVA neexigibila, cu taxa aferenta, ambele elemente corespunzatoare marfurilor iesite din gestiune.

Soldul contului 378.02 ,,Diferente de pret la marfuri privind adaosul comercial" este creditor si reprezinta adaosul comercial aferent marfurilor existente in stoc la sfarsitul perioadei de gestiune, care se stabileste asa cum s-a prezentat anterior.

In ceea ce priveste organizarea contabilitatii marfurilor se retine si faptul ca la inventarierea anuala se poate constata deprecierea unora dintre ele, cum este cazul celor lent si greu vandabile, stabilindu-se o valoare de utilitate mai mica decat costul efectiv de achizitie. Pentru diferenta de valoare in minus se constituie provizioane, care se inregistreaza in creditul contului 397 ,,Provizioane pentru deprecierea marfurilor", in corespondenta cu debitul contului 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante '.

Contul 397 ,,Provizioane pentru deprecierea marfurilor se debiteaza in exercitiile care urmeaza celui in care s-a creditat, in masura iesirii din patrimoniu a marfurilor pentru care s-au constituit provizioanele sau in cazul in care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mica decat cea preconizata, creditandu-se contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activitatilor circulante .

Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cand unitatea are in stoc marfuri depreciate pentru care a constituit provizioane.

VI. Particularitati ale contabilitatii marfurilor la S.C. MONCOM S.R.L. Monografie contabila

1. Cazul inventarului permanent

S.C. MONCOM S.R.L. dispune la inceputul lunii de marfuri in valoare de 17.850 lei (in 371) la pret cu amanuntul inclusiv TVA (Valoarea TVA: lei (in 4428)) cu o diferenta favorabila (adaos comercial) de 1.500 lei (in 378).

In cursul perioadei de gestiune au loc urmatoarele operatii privind marfurile, asa cum rezulta din jurnalul pentru cumparari:

Se achizitioneaza marfuri: pret de cumparare 5.000 lei, TVA deductibila 950 lei.

La pretul de cumparare se adauga adaosul comercial de 20%, pretul de vanzare devenind 6.000 lei, TVA inclus in pretul de vanzare 1.140 lei, pretul de vanzare inclusiv TVA fiind 7.140 lei.

Adaosul comercial = 5.000 * 20% = 1.000 lei

8.090 lei

8.090 lei

7.140 lei

371 ,, Marfuri "

401 ,, Furnizori "

5.950 lei

950 lei

4426 ,, TVA deductibila "

378 ,, Diferente de pret "

1.000 lei

4428 ,, TVA neexigibila "

1.140 lei

S-au vandut marfuri cu plata in numerar, asa cum rezulta din jurnalul pentru vanzari:

Valoarea marfurilor vandute (inclusiv TVA) 2.975 lei

Din care: TVA 14.000.000/1.19*19% 475 lei

Valorea la pret de vanzare fara TVA 2.500 lei

5311 ,, Casa in lei "

2.975 lei

707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor "

2.500 lei

4427 ,, TVA colectata "

475 lei

Descarcarea la sfarsitul lunii a gestiunii, cu valoarea marfurilor, vandute presupune calcule si inregistrari:

a)  determinarea coeficientului mediu de diferente de pret - k (adaos comercial)

TSC - total sold creditor

TSD - total sold debitor

b) determinarea diferentei de pret aferente marfurilor in stoc (⌂s), aplicarea cotei procentuale de diferente (k) asupra valorii marfurilor ramase in stoc (sold final cont 371 - sold final cont 4428)

⌂s = (18.725- 2.725) x 11.9/100 = 16.000 x 11.9 /100 = 1.904 lei

c)       determinarea diferentei de pret (adaos comercial) aferent marfurilor vandute (⌂v):

⌂v = TSC ct.378 - ⌂s = 2.500 - 1.904 = 596 lei

d)       calculul costului marfurilor vandute:

2.975 - (475 + 596) = 1904 lei

Articolul contabil va fi urmatorul:

371 ,, Marfuri "

2.975 lei

4428 ,, TVA neexigibila "

475 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

596 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile "

1.904 lei

Dupa aceste inregistrari, soldul contului de marfuri 18.725 lei reprezinta valoarea la pret de vanzare inclusiv TVA, a marfurilor in stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea marfurilor si compararea totalului valorii inventarului, adica soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de marfuri, rezultand fie minus, fie plus de inventar la pret cu amanuntul, inclusiv TVA.

Pentru un calcul cat mai corect este indicat ca atat la numaratorul cat si la numitorul acestui raport sa se ia in considerare soldul initial la 01.01 si rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pana la sfarsitul perioadei de calcul.

Pentru inregistrarea plusului de inventar este necesar sa se determine adaosul comercial, cat si TVA- ul aferent acestui plus si, prin scaderea acestor elemente se afla valoarea la pret de cumparare a marfurilor constatate in plus cu care se vor diminua cheltuielile privind marfurile.

Spre exemplu se considera ca in urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.750 lei. Deci:

Sold faptic 18.750 lei

Sold scriptic 18.725 lei

Plus de inventar (in pret de vanzare, inclusiv TVA) 25 lei

TVA = 25/1.19x19% = 3,992 lei

Plus de inventar la pret fara TVA 21,008 lei

Adaos comercial = (21,008 x 20)/100 4,2016 lei

Costul marfurilor in plus 16,8064 lei

371 ,, Marfuri "

25 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

4,2016 lei

4428 ,, TVA neexigibila "

3,992 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile "

16,8064 lei

In cazul minusurilor imputabile, alaturi de inregistrarea de mai sus, efectuata pentru descarcarea contului de marfuri cu valoarea lipsei, se va intocmi, pentru imputarea lipsei, urmatorul articol contabil:

461 ,, Debitori diversi "

25 lei

7711 ,, Venituri din despagubiri si penalitati "

21,008 lei

4427 ,, TVA colectata "

3,992 lei

In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior, doar inversat, adica:

25 lei

371 ,, Marfuri "

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

4,2016 lei

4428 ,, TVA neexigibila "

3,992 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile "

16,8064 lei

  1. Pentru regularizarea taxei pe valoare adaugata se efectueaza inregistrarea:

4426 ,, TVA deductibila"

950 lei

4427 ,, TVA colectata "

475 lei

4424 ,, TVA de recuperat"



475 lei

Observatie: Conturile 607 ,, Cheltuieli privind marfurile " si 707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor " se inchid pe seama contului de rezultate 121 ,, Profit si pierdere ".

In conditiile practicarii metodei ,, inventarului intermitent ", marfurile se inregistreaza direct pe cheltuieli in momentul aprovizionarii, evaluandu-se la pretul efectiv de cumparare, astfel ca nu mai este necesara folosirea pentru scopul aratat mai inainte a conturilor 4428 ,, TVA neexigibila " si 378 ,, Diferente de pret la marfuri " asa cum se constata din exemplul urmator.

Cazul inventarului intermitent

La inceputul exercitiului se preia in exploatare pretul de cumparare al marfurilor din stoc.

607 ,, Cheltuieli privind marfurile " = 371 ,, Marfuri " 10.000 lei

Inregistrarea costului marfurilor aprovizionate:

401 ,, Furnizori "

5.950 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile "

5.000 lei

4426 ,, TVA deductibila "

950 lei

Inregistrarea vanzarii marfurilor cu numerar:

5311 ,, Casa in lei "

2.975 lei

707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor "

2.500 lei

4427 ,, TVA colectata "

475 lei

Inregistrarea la sfarsitul lunii a costului marfurilor in stoc pe baza inventarierii in valoare de 11.500 lei.

371 ,, Marfuri " = 607 ,, Cheltuieli privind marfurile " 11.500 lei

Determinarea costului marfurilor vandute care se va transfera, ca si in cazul anterior, asupra contului 121 ,, Profit si pierdere " se efectueaza pe baza relatiei:

E = Si + I - Sf = 10.000 + 2.975 - 11.500 = 1.475 lei.

Metoda de contabilitate a marfurilor la pret de vanzare in conditiile oraganizarii analitice global - valorice exemplificata este aplicabila intr-o economie in care pretul de vanzare se caracteriza prin unicitate si caracter fix pentru acelasi sortiment de marfa.

Pentru exemplificarea metodei de evidenta la pret de vanzare in conditiile contabilitatii analitice cantitativ valorice pe sortimente (pentru simplificare o sa luam un singur sortiment A), se considera urmatoarele date:

I.       Stoc la inceputul perioadei:

sortimentul A la pret de vanzare 100 u x 50 lei = 5.000 lei

marja bruta redusa (Mr) 20% 1.000 lei

cost de achizitie (pret de cumparare) 4.000 lei

Pentru simplificare se face abstractie de TVA

II.     Operatii in cursul exercitiului:

cumpararea de marfuri: 600 u, sortimentul A

Pc 600 u x 45 lei = 27.000 lei

Mb 25% x 27.000 lei = 6.750 lei

Pv total 33.750 lei

Pv unitar

371 ,, Marfuri "

33.750 lei

401 ,, Furnizori "

27.000 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

6.750 lei

Vanzare de marfuri: 400 u, sortimentul A

Pv 400 u x 55 lei = 22.000 lei

Mr 20% = 4.400lei

Costul marfii vandute (Pc) = 17.600 lei

a)     vanzarea marfurilor catre clienti

411 ,, Clienti " = 707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor " 22.000 lei

b)     iesirea din gestiune a marfurilor

371 ,, Marfuri "

22.000 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurile "

17.600 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

4.400 lei

Cumparari de marfuri: 500 u, sortimentul A

Pc 500 u x 40 lei = 20.000 lei

Mb 25% = 5.000 lei

Pv total = 25.000 lei

Pv unitar = 50 lei

371 ,, Marfuri "

25.000 lei

401 ,, Furnizori "

20.000 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

5.000 lei

Vanzare de marfuri: 700 u, sortimentul A, din care: 300 u din primul lot intrat (atatea au mai ramas din cele 600 u, dupa ce s-au vandut, la op.2, 400 u din care 100 u din stoc si 300 u din primul lot cumparat), si se completeaza cu 400 u din urmatorul lot intrat (op. 3).

300 u x 56,25 lei = 16.875 lei

400 u x 50,00 lei = 20.000 lei

Pv = 36.875 lei

Mr 20% = 7.375 lei

Costul marfurilor vandute 29.500 lei

a)     Vanzarea marfurilor catre clienti

411 ,, Clienti " = 707 ,, Venituri din vanzarea marfurilor " 36.875 lei

b)     Iesirea din gestiune a marfurilor

371 ,, Marfuri "

36.875 lei

607 ,, Cheltuieli privind marfurilor "

29.500 lei

378 ,, Diferente de pret la marfuri "

7.375 lei

Dupa operatiile efectuate, situatia conturilor se prezinta astfel:

D 371 ,, Marfuri " C

Si: 100 x 50,00 = 5.000 lei

op.1 600 x 56,25 = 33.750 lei

op.3 500 x 50,00 = 25.000 lei

op.2 400 x 55,00 = 22.000 lei

op.4 300 x 56,25 = 16.875 lei

400 x 50,00 = 20.000 lei

TSD 63.750 lei

SFD 4.875 lei

TSC 58.875 lei

D 378 ,, Diferente de pret la marfuri " C

op. 2 4.400

op. 4 7.375

Si: 1.000

op.1 6.750

op.3 5.000

TSD 11.775

TSC: 12.750

SFC: 975

Calculul Costului de achizitie (pretul de cumparare) al marfurilor in stoc:

- Stoc pret de vanzare 4.875 lei

- marja stoc 20% 975 lei

- cost achizitie (pret de cumparare) stoc 3.900 lei

La sfarsitul lunii se inchid conturile de venituri si cheltuieli pe seama contului de rezultate.

VII.         Concluzii

Elaborarea lucrarii mi-a dat posibilitatea imbinarii,partii teoretice a modului de organizare a contabilitatii marfurilor, cu partea practica ,urmand inregistrarea operatiunilor care au loc in unitate

Din analiza activitatii firmei S.C. MONCOM SRL ,rezulta ca au o strategie coerenta de alegere a furnizorilor de marfuri ,de atragere de noi clienti si de dezvoltare in perspectiva a firmei .

Bibliografie

1. Baluta Aurelian Virgil-Contabilitate si gestiune fiscala Ed. Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti .

2. Dumitru Madalina, Calu Daniela Artemisa- Contabilitaea de gestiune si calculatia costurilor, Ed. Contraplus, Bucuresti , 2009

3. F. Coman - Contabiliatatea financiara a societatilor comerciale , Editura FRM, Bucuresti 2007.

4. Ionescu C. -Contabilitate .Baze si proceduri . Editia a II a, Ed Fundatiei Romania de Maine , Bucuresti ,2007..

5. Marinica Dobrin- Contabilitate.Baze si proceduri.O abordare integrata moderna, Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti ,2007.

6. M. Ristea -Contabilitate financiara , editura Margaritar, Bucuresti 2002.

7. M. Ristea -Contabilitatea societatilor comerciale Editata de corpul expertilor contabili si contabililor autorizati din Romania, Bucuresti, volumul I si II,1995.

8. M. Ristea, C. Cucu, C Lazarescu, -Contabilitatea intreprinderilor , editura Margaritar, Bucuresti, 1997.

9. M. Ristea - Contabilitatea societatilor comerciale , Bucuresti 1996

10. M. Ristea -Noul sistem contabil al agentilor economici, Bucuresti 1995.

11.. N. Feleagu, I. Ionascu - Tratat de contabilitate financiara , volumul I si II, editura Economica, Bucuresti 1998.

12. G. Diaconu, C. Pitulice -Contabilitatea armonizata unitatilor economice , editura Biblioteca Targoviste, 2003.

13. G. Diaconu -Sisteme contabile comparate standarde internationale si reglementari armonizate, editura Macarie, 2001

14. Manualul expertului contabil si al contabilului autorizat, editura Tigra 1998.

15. *** Legea contabilitatii nr.82/1991.

16. *** Regulament de aplicare a Legii Contabilitatii.

17. *** Ordonanta de urgenta nr. 217 din 29 decembrie 1999 pentru modificari si completari la Ordonanta Guvernului nr. 70/94 privind impozitul pe profit.

18. *** O.M.F.P.1752/2005 PENTRU APROBAREA Reglementarilor contabile armonizate cu directiva a -IV a a CEE si IAS.MO Nr. 1080 din 30.11.2005

19. Mihail Epuran, Valeria Babaita, Corina Grosu - Contabilitate si control de gestiune, Editura Economica Bucuresti, 1999.

20. Iacob Petru Pantea - Managementul contabilitatii romanesti, vol. II., Editura Intelcredo, Deva, 1998.







Politica de confidentialitate





Copyright © 2024 - Toate drepturile rezervate